Zusammenfassung
Mit Münstermann haben wir (vgl. S. 33) den konsolidierten Abschluß definiert als den „aus den einzelnen Bilanzen und Gewinn- und Verlustrechnungen wirtschaftlich eng miteinander verbundener Unternehmen zusammengefaßten Jahresabschluß, unter jeweiliger Aufrechnung der sich auf diese Unternehmen beziehenden Beteiligungen, der auf diese Beteiligungen entfallenden Eigenkapitalien, der Schuldverhältnisse zwischen diesen Unternehmen sowie der zwischen ihnen erzielten Erfolge“1).
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Literatur
Münstermann, Hans: Konsolidierte Bilanzen, a.a.O., S. 437.
Je nach der Rechtsform der zu konsolidierenden Gesellschaft kann das Eigenkapital in einem oder mehreren Konten ausgewiesen werden. Dieser Umstand ist für die Konsolidierung ohne Bedeutung.
Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 57.
Diese Ansicht wird in der Literatur durchweg vertreten. Vgl. z. B. Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a. a. O., S. 581; Kosiol, Erich: a. a. O., S. 155; Fuchs-Gerloff: a. a. O., S. 88; Käfer, Karl: a. a. O., S. 354; Heinen, Edmund: a. a. O., S. 224 f. Dem Verfasser ist im Schrifttum lediglich eine Ausnahme bekannt geworden: Mellerowicz (a. a. O., S. 251) fordert: „Der Kapitalkonsolidierung ist lediglich das Nominalkapital der Untergesellschaft zu Grunde zu legen. Die Rücklagen sind aus der Aufrechnung herauszulassen.“ Diese Auffassung bleibt jedoch auch dann falsch, wenn ihr die Praxis, „entgegen allen theoretischen Einwänden“ (Mellerowicz, S. 240), teilweise folgt.
Käfer, Karl: a. a. O., S. 360; vgl. Kosiol, Erich: a. a. O., S. 155.
Vgl. Nicklisch, Heinrich: Wichtige Fragen der konsolidierten Bilanz und der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung, in: Der Wirtschaftsprüfer, 1. Jahrgang, Leipzig 1932, S. 364; Daehn, Gerhard: a. a. O., S. 48; Dinkelbach, H.: a. a. O., S. 64 f.; Haar, Anton: Die Konzernbilanz (konsolidierte Bilanz), (Consolidated balance sheet), in: Die Bilanzen der Unternehmungen, Festgabe für Julius Ziegler, herausgegeben von Karl Meithner, II. Band, Berlin/Wien o. J., S. 181 ff.; Koberstein, Günther: Das Rechnungswesen des Konzerns, a. a. O., S. 57 f.; Auler, Wilhelm: a. a. O., Sp. 1577. Auch in § 319 RE wird der für den materiellen Inhalt so bedeutsame Zeitpunkt der Entstehung der Aufrechnungsdifferenz nicht beachtet.
Käfer, Karl: a.a.O., S. 360.
Vgl. Fuchs-Gerloff: a. a. O., S. 103 f.; Möllers, A.: a. a. O., S. 232.
Vgl. Busse von Colbe, Walther: Der Jahresabschluß des Konzerns, unter Berücksichtigung des Regierungsentwurfs eines Aktiengesetzes, in: Die Aktiengesellschaft, 5. Jahrgang, Hamburg 1960, S. 181.
Lutz, Benno: a. a. O., S. 203.
Vgl. Hoffmann, Alexander: Die Bewertungsprobleme in der Konzernbilanz, a. a. O., S. 492; Blough, Carman G.: Excess of Investment Cost over Related Subsidiary Book Value, in: The Journal of Accountancy, Band 85, New York 1948, S. 486 f.; Lutz, Benno: a.a.O., S. 205; Heinen, Edmund: a.a.O., S. 225.
Die Beteiligung kann aber dann in unveränderter Höhe ausgewiesen werden, „wenn es sich um ,Scheinverluste’ auf Grund von steuerlich zulässigen Sonderabschreibungen handelt“. Hax, Karl: Konzernprobleme und Aktienrechtsreform in theoretischer Sicht, a. a. O., S. 57.
Vgl. Horn, Heinrich: a. a. O., S. 488.
Busse von Colbe, Walther: a. a. O., Sp. 4725.
Über die Ursachen des Goodwills vgl. Münstermann, Hans: Der Gesamtwert des Betriebes, Separatdruck aus Schweizerische Zeitschrift für kaufmännisches Bildungswesen, 46. Jahrgang, Basel 1952, S. 4ff.; Münstermann, Hans: Firmenwert, in: Handwörterbuch der Betriebswirtschaft, 3., völlig neu bearbeitete Auflage, Stuttgart 1958, Sp. 1953 ff.
Vgl. aber Lutz, Benno: a. a. O., S. 208, der dieses Verfahren befürwortet. Auf eine ähnliche Handhabung läßt eine Bemerkung im Geschäftsbericht der Viag zum 31. 12. 1956, O.S., schließen: „Die Berichtigung der Wertansätze der konsolidierten Beteiligungen wirkt sich in den gesetzlichen Rücklagen und in den Rücklagen aus der Konsolidierung aus. Erstere hat sich durch die Zuweisung der Berichtigungsbeträge erhöht, letztere infolge der Höherbewertung vermindert.“
Vgl. Lutz, Benno: a. a. O., S. 208. Lutz räumt aber ein, daß aus praktischen Gründen eine Abschreibung nur „in den seltensten Fällen“ in Frage kommt. Ein Beispiel für ein derartiges Verfahren wurde bei der Fusion der Rheinstahl AG mit den Rheinischen Stahlwerken, Essen, gegeben. In der Hauptversammlung vom 2. Juli 1958 bemerkte Werner Söhngen: „Ich erwähnte seinerzeit, daß die Buchwerte der untergehenden Beteiligungen unter den anteiligen Vermögenswerten lt. Verschmelzungsschlußbilanz lägen. Ich konnte Ihnen mitteilen, daß die obersten Finanzbehörden des Bundes und des Landes uns gestatteten, die zu übernehmenden Vermögenswerte mit den Buchwerten der untergehenden Beteiligungen anzusetzen. Dadurch wurden Buchgewinne und der Anfall von Ertragsteuern vermieden.“ Ausführungen des Vorsitzenden des Vorstandes, Dipl.-Kfm. Werner Söhngen, in der Hauptversammlung am 2. Juli 1958, S. 7. Die Vermögenswerte wurden also hier den niedrigeren Beteiligungsbuchwerten „angepaßt“.
Vgl. Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 182.
Käfer, Karl: a. a. O., S. 360.
Regierungsentwurf: a. a. O., S. 245.
Vgl. Horn, Heinrich: a.a.O., S. 488; Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a. a. O., S. 69 f.; Lutz, Benno: a. a. O., S. 209; Harder, Ulrich: a. a. O., S. 65; Busse v. Colbe, Walther: Der Jahresabschluß des Konzerns, a. a. O., S. 182. Für eine Aufrechnung sind: Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a.a.O., S. 40; Döllerer, Georg: Rechnungslegung im Konzern nach dem Referentenentwurf eines Aktiengesetzes, in: Neue Juristische Wochenschrift, 12. Jahrgang, München und Berlin 1959, S. 271; Semler jr., Johannes: Die Rechnungslegung im Konzern, in: Das Wertpapier, 7. Jahrgang, Düsseldorf 1959, S. 71; Regierungsentwurf: a. a. O., S. 245.
Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge, a. a. O., S. 40.
Vgl. Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 182.
Hoffmann, Alexander: Die Bewertungsprobleme in der Konzernbilanz, a. a. O., S. 495.
Geschäftsberichte der Preußag zum 31.12.1955, S. 27; 1956, S. 29; 1957, S. 36; 1958, S. 34.
Geschäftsbericht der Royal Dutch, zum 31. 12. 1956, S. 25.
Rücklage nach dem Investitionshilfegesetz, vom 7. 1. 1952, BGBl. I/7.
Vgl. Pressekonferenz der Hüttenwerke Siegerland AG zum 20. März 1958, S. 14.
August Thyssen-Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 59.
Stahlwerke Südwestfalen Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, o. S.
Niederrheinische Hütte Aktiengesellschaft, Duisburg, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 31.
Harpener Bergbau Aktiengesellschaft, Dortmund, Geschäftsbericht zum 31.12.1952, S. 31.
Geschäftsbericht zum 31.12.1953, S. 11; vgl. 1954, S. 10; 1955, S. 10; 1956, S. 10; 1957, S. 10.
Vgl. Geschäftsbericht zum 31. 12. 1958, S. 10.
Rheinisch-Westfälische Eisen- und Stahlwerke Aktiengesellschaft, „Eine firmenkund-liche Darstellung“, 1954, S. 42 f.
Klöckner Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 6. 1956, S. 19.
Hoesch Werke AG, Börsenprospekt in Frankfurter Allgemeine Zeitung, Nr. 27, vom 2. 2. 1955, S. 9 f. Vgl. auch Geschäftsberichte 1957, S. 35; 1958, S. 43.
Dortmund Hörder Hüttenunion Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1958, S. 82.
Phoenix Rheinrohr Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1955, S. 50.
Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 49.
Geschäftsbericht zum 30. 9. 1956, S. 49; vgl. 1957, S. 37; 1958, S. 42.
Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 53; 1955, S. 37; 1956, S. 35.
Vgl. Norddeutscher Lloyd, Bremen, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1954, o. S.; 1956, o. S.
Vgl. Geschäftsberichte der Rheinischen Stahlwerke Aktiengesellschaft, zum 31. 12. 1954 und 31. 12. 1955, S. 37; der Veba, zum 30. 6. 1955, o. S.; der Preußag zum 31. 12. 1955, S. 25; der Preußenelektra zum 31. 12. 1956, o. S.
Vgl. Geschäftsberichte der Veba zum 30. 9. 1956, o. S.; Bergwerksgesellschaft Hibernia Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, o. S.; Aktiengesellschaft für Berg-und Hüttenbetriebe zum 30. 9. 1956, o. S.; Viag zum 31. 12. 1956, o. S.
Vgl. Klöckner Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 6. 1956, S. 33; 1957, S. 37; 1958, S. 49.
Vgl. Ruhrstahl Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, o. S.
Vgl. Handelsunion Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1952, S. 26; 1954, S. 89; 1955, S. 95. Die gleiche Bezeichnung verwendet die Barbara Erzbergbau Aktiengesellschaft, Düsseldorf, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1958, S. 67.
Geschäftsbericht zum 30. 9. 1952, S. 26.
Vgl. Hax, Karl: Konzernprobleme und Aktienrechtsreform in theoretischer Sicht, 1952, S. 56 f.
Der betriebswirtschaftliche Ausschuß des Verbandes der chemischen Industrie (vgl. S. 21) spricht von Netto- und Bruttoverfahren. Ebenso Mellerowicz, Konrad: a. a. O., S. 242 f.
Vgl. z. B. Hoffmann, Alexander: Die Konzern-Bilanz, a.a.O., S. 55; Oberst, Oskar: Konzernbilanz und Wirtschaftsprüfer, in: Die Betriebswirtschaft, 26. Jahrgang, Stuttgart 1933, S. 62; Horn, Heinrich: a. a. O., S. 488; Berg, Karl: Aktuelles zur Konzernbilanz, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 13. Jahrgang, Berlin/Wien 1936, S. 113; Haar, Anton: a.a.O., S. 168; Marchand, Jean-Pierre: Die Minderheiten in der konsolidierten Bilanz, in: Die Unternehmung, 6. Jahrgang, Bern 1952, S. 132; Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 182.
Vgl. Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 47 f.
Vgl. Hoffmann, Alexander, Die Konzern-Bilanz, a. a. O., S. 55.
Hoffmann, Alexander: Die Konzern-Bilanz, a. a. O., S. 56.
Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 182. Vgl. auch Fuhrmann, Erwin: a. a. O., S. 57; Marchand, Jean-Pierre: Die Minderheiten in der Konsolidierten Bilanz, a. a. O., S. 133.
Käfer, Karl: a. a. O., S. 358. „Man betrachtet die außenstehenden Aktionäre der Konzerngesellschaft gewissermaßen als Gesellschafter des Konzerns, so daß es sich bei diesem Passivposten um eine Art Eigenkapital des Konzerns handelt.“ Hax, Karl: Konzernprobleme und Aktienrechtsreform in theoretischer Sicht, a. a. O., S. 57.
Vgl. Jones, Frank H.: a. a. O., S. 90. Nowak, George J.: What to Eliminate in the Preparation of Consolidated Balance Sheets, in: Studies in Accounting, herausgegeben von W. T. Baxter, London 1950, S. 166. Nach den Vorschriften der SEC müssen die Minderheitenanteile spezifiziert ausgewiesen werden. Vgl. Moonitz, Maurice: a. a. O., Section 23, S. 6.
Vgl. S. 89 f.
Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, o. S. Vgl. auch 1956, 1957, 1958, o. S.
Preußische Elektrizitäts AG, Hannover, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1956, S. 28. Vgl. 1957, S. 36; 1958, S. 26.
Geschäftsbericht zum 31. 12. 1952, S. 70; vgl. Geschäftsberichte 1951, S. 8; 1953, S. 70; 1956, S. 27; Börsenzulassungsprospekt 1958, S. 28.
Weissbarth, Friedrich: Methodenfragen zur konsolidierten Konzernbilanz, in: Neue Betriebswirtschaft, 12. Jahrgang, Heidelberg 1959, S. 49.
Royal Dutch, Geschäftsbericht 13. 12. 1956, S. 22.
Gelsenkirchener Bergwerks Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht 31. 12. 1957, o. S.
Farbwerke Hoechst, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1956, S. 23; 1957, S. 25; 1958, S. 25.
Ilseder Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1952, O.S.; Stahlwerke Südwestfalen, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, o. S.; Hüttenwerke Ilseder-Peine Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1953, S. 27; 1954, O.S.
Mannesmann Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1953, S. 69.
Klöckner-Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30.6.1956, S. 33; 1957, S. 37.
Rheinische Stahlwerke Aktiengesellschaft, Essen, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1954 und 1955, S. 38.
Mannesmann Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1957, S. 65.
August Thyssen-Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 68.
Handelsunion Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 89.
Viag, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1955, 1956, 1957, 1958, o. S. Aktiengesellschaft für Berg- und Hüttenbetriebe, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1956, o. S.; 1957, S. 33.
Veba, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1956, O.S.; 1957, O.S.; 1958, O.S.
Preußenelektra, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1956, 1957, 1958, o. S.
Preußag, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, S. 25.
Bergwerksgesellschaft Hibernia Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, o. S.
Siemens & Halske Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 49. Im Geschäftsbericht zum 30. 9. 1955, S. 51, werden aber die Minderheiten nur noch in einem Posten ausgewiesen. Vgl. auch Geschäftsberichte 1956, S. 53; 1957, S. 57; 1958, S. 55.
Farbenfabriken Bayer, Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1952, o. S. Die gleiche Untergliederung auch in den Bilanzen für 1953, 1954, 1955, 1956, jeweils ohne Seite. Die Konzernbilanz zum 31. 12. 1957 weist aber nur noch einen „Ausgleichsposten für Anteile in Fremdbesitz“ aus. Vgl. Geschäftsbericht zum 31. 12. 1957, S. 39; auch 1958, S. 37.
Vgl. als Beispiel den konsolidierten Abschluß der Veba: „Die konsolidierte Bilanz enthält eine Zusammenfassung der hier beigefügten Zwischenbilanz unserer Gesellschaft und der gleichfalls beigefügten konsolidierten Bilanzen der 3 Tochtergesellschaften: Preußische Elektrizitäts-Aktiengesellschaft, Hannover, (Preußenelektra), Preußische Bergwerks- und Hütten Aktiengesellschaft, Hannover, (Preußag), Bergwerksgesellschaft Hibernia Aktiengesellschaft (Hibernia).“ Geschäftsbericht zum 30. 9. 1958, o. S.
Vgl. Heinen, Edmund: a. a. O., S. 230. Beispiele für Zwischenbeteiligung vgl. Fuchs-Gerloff: a. a. O., S. 99.
Vgl. vor allem Moonitz, Maurice: a. a. O., Sect. 23, S. 35 ff.; Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 106 ff.; Fuchs-Gerloff: a.a.O., S. 99 ff.
Kröpff: Die wechselseitige Beteiligung nach dem Entwurf eines Aktiengesetzes, in: Der Betrieb, 12. Jahrgang, Düsseldorf 1959, S. 15. Vgl. Mayer, Fritz: Das Publizitätsproblem in der Wirtschaft, Abhandlungen aus dem Staatswissenschaftlichen Seminar an der Universität Erlangen, Heft 9, Leipzig 1930, S. 149.
„Gegenseitige Forderungen und Verbindlichkeiten von Konzernunternehmen haben in der Konzernbilanz keinen Platz, da der Konzern als Einheit angesehen wird.“ Regierungsentwurf: a. a. O., S. 245. Vgl. auch § 319 Abs. 1 Nr. 4 RE.
Vgl. Berg, Karl: Zur Technik konsolidierter Abschlüsse, a. a. O., S. 319. „In den Forderungen an verbundene Gesellschaften und den Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Gesellschaften sind nur die aus dem Lieferverkehr und der Organabrechnung stammenden Salden mit den in der konsolidierten Bilanz nicht erfaßten Beteiligungsgesellschaften enthalten. Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen den in die Konsolidierung einbezogenen Gesellschaften sind ausgeschieden.“ Klöckner Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. Juni 1958, S. 35. Vgl. auch Hoesch-Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1952, S. 25.
Vgl. Kalkstein, Karl: a. a. O., S. 42.
Farbenfabriken Bayer Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, S. 27.
Stahlwerke Südwestfalen Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, o. S. Vgl. auch August Thyssen-Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 59; Deutsche Edelstahlwerke Aktiengesellschaft, Krefeld, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1952, 1953, 1954, 1955, 1956, 1957, 1958, jeweils O.S.; Dortmund Hörder Hüttenunion Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1954, S. 70; 1955, S. 70; Mannesmann Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1953, S. 66; 1956, S. 44; 1957, S. 53; Niederrheinische Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1952, S. 55; 1956, S. 51; 1957, S. 31; Phoenix Rheinrohr Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1955, S. 50; 1957, S. 51; 1958, S. 51; Rheinische Stahlwerke Aktiengesellschaft, Essen, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1957, S. 50; Ruhrstahl Aktiengesellschaft, Witten, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1954, o. S.; 1956, o. S.
Geschäftsbericht zum 31. 12. 1953, o. S. Vgl. Geschäftsbericht 1952, S. 31.
Vgl. Fuchs-Gerloff: a. a. O., S. 109; Heinen, Edmund: a. a. O., S. 223.
Vgl. Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a. a. O., S. 115; Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 182.
Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 182.
Vgl. ebenda, S. 182.
Vgl. Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a. a. O., S. 179.
Heinen, Edmund: a. a. O., S. 238.
Vgl. Möllers, A.: a. a. O., S. 232.
Gutenberg, Erich: a.a.O., S. 183. Vgl. auch Kalkstein, Karl: a.a.O., S. 69; Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a. a. O., S. 118; Fuhrmann, Erwin: a. a. O., S. 56; Heinen, Edmund: a. a. O., S. 238; Moonitz, Maurice: a. a. O., Section 23, S. 32 f.
Von dem Grundsatz des Saldierungsverbots kann nach Adler-Düring-Schmaltz (a. a. O., § 131, Tz. 245, S. 319) in der Bilanz dann abgewichen werden, wenn Gläubiger und Schuldner die gleiche Person oder Firma sind, die Fälligkeiten nicht stark abweichen und die Voraussetzungen des Paragraphen 387 BGB gegeben sind. Vgl. auch v. Godin-Wilhelmi: a. a. O., § 131, Anm. 49, S. 611. Gegen eine Aufrechnung sind Gadow-Heinichen: a.a.O., § 131, Anm. 9, S. 592; Baumbach-Hueck, a. a. O., § 131, Tz. 16, S. 361.
Vgl. Fuchs-Gerloff: a. a. O., S. 110; Mutze, Otto: Konzernbilanzen und konsolidierte Bilanzen, in: Aufwand und Ertrag, 2. Jahrgang, Berlin-Bielefeld-München 1956, S. 94; Betriebswirtschaftlicher Ausschuß des Verbandes der chemischen Industrie: a.a.O., S. 34; Mellerowicz, Konrad: a. a. O., S. 244.
Vgl. Kalkstein, Karl: a. a. O., S. 68; ohne Angabe des Verfassers: Die konsolidierte Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, in: Der Betrieb 1951, a. a. O., S. 844; Harder, Ulrich: a. a. O., S. 69.
Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a. a. O., S. 39.
Berg, Karl: Zur Technik konsolidierter Abschlüsse, a. a. O., S. 319.
Geschäftsbericht zum 30. 9. 1955, S. 24.
vgl. z. B. Hoffmann, Alexander: Die Konzern-Bilanz, a.a.O., S. 60; Oberst, Oskar: Beitrag zur Frage der Konzernbilanz, a. a. O., S. 218; Weiß, Alfred: Zur Frage der Konzernbilanz, a. a. O., S. 324; Daehn, Gerhard: a. a. O., S. 49; Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 126 ff.; Horn, Heinrich: a.a.O., S. 490; Zimmermann, Carl: Zur Frage der Konzernbilanzen, in: Zeitschrift für Betriebswirtschaft, 13. Jahrgang, Berlin/Wien 1936, S. 232; Wiswedel, Artur: a. a. O., S. 29 f.; Kosiol, Erich: a. a. O., S. 156; Haar, Anton: a.a.O., S. 179; Dinkelbach, H.: a.a.O., S. 57; Koberstein, Günther: Das Rechnungswesen des Konzerns, a. a. O., S. 55; Jones, Frank H.: a. a. O., S. 85 f.; Dickinson, Arthur Lowes: a. a. O., S. 171; Harder, Ulrich: a. a. O., S. 73; Taylor, Peter D.: Principles of Consolidation, in: The Accountant, Band CXXXIII, London 1955, S. 602; ohne Angabe des Verfassers: Die Konsolidierte Bilanz, in: Die Mitbestimmung, 4. Jahrgang, Hamburg 1956, S. 16; Kruk, Max: Bilanzen stimmen nicht, a.a.O., S. 5; Käfer, Karl: a.a.O., S. 364ff.; Moonitz, Maurice: a.a.O., Sect. 23, S. 27; Gutenberg, Erich: a.a.O., S. 181; Hax, Karl: Die Publizität im Rahmen der Aktienrechtsreform, in: Das Mitbestimmungsgespräch, 4. Jahrgang, Düsseldorf 1958, S. 10; Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a.a.O., S. 42ff.; Karrenbrock, Roger Edward: a.a.O., S. 280; ohne Angabe des Verfassers: Konsolidierte Bilanzen heute, in: Die Mitbestimmung, 6. Jahrgang, Hamburg 1958, S. 163 f.; Döllerer, Georg: a. a. O., S. 272; Orth, Ludwig: a. a. O., S. 201.
Regierungsentwurf: a. a. O., S. 245.
Fuchs-Gerloff: a.a.O., S. 71.
Vgl. ebenda, S. 70 ff.; Möllers, A.: a. a. O., S. 231; Berg, Karl: Zur Technik konsolidierter Abschlüsse, a.a.O., S. 3201; Siebert, Kurt: a.a.O., S. 155; Stellungnahme des betriebswirtschaftlichen Ausschusses des Verbandes der chemischen Industrie: a. a. O., S. 17. Der Ausschuß räumt aber ein, daß rechnungstechnische Schwierigkeiten überwindbar seien (vgl. S. 20). Mellerowicz (vgl. a. a. O., S. 235 ff.) ist der Ansicht, der Entwurf solle die Ausschaltung interner Gewinne nicht zwingend vorschreiben.
Zwischengewinne sind nicht bereits in den Einzelbilanzen zu eliminieren, da diese Bilanzen das Ergebnis der rechtlich selbständigen Gesellschaft widerspiegeln sollen. Zudem können Minderheiteninteressen verletzt werden. Vgl. Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a. a. O., S. 127.
Vgl. Döllerer, Georg: a. a. O., S. 272.
Winkelmann, Rudolf: a. a. O., S. 67.
Ebenda, S. 68.
vgl. Kosiol, Erich: a. a. O., S. 156. Zur Frage der Verrechnungspreise im Konzern vgl. Richter, Artur: Verrechnungspreispolitik in Konzernen, in: Zeitschrift für Handelswissenschaft und Handelspraxis, 22. Jahrgang, Leipzig 1929, S. 234 ff.; Kreis, Heinrich: Verrechnungspreisprobleme in Konzernen, in: Der Wirtschaftstreuhänder, 4. Jahrgang, Leipzig 1935, S. 500 ff.;
Bröckelmann, Helga: Beiträge zum Verwaltungs- und Rechnungswesen des Konzerns, Würzburg-Aumühle 1939, S. 113ff.; Koberstein, Günther: Unternehmungszusammenschlüsse, a.a.O., S. 81 ff.;
Becher, Joachim: Die Bestimmung der Verrechnungspreise für zwischenbetriebliche Leistungen als Problem der Betriebspraxis, in: Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung, Neue Folge, 11. Jahrgang, Köln und Opladen 1959, S. 493 ff.
Vgl. Käfer, Karl: a. a. O., S. 365.
Kosiol (a. a. O., S. 157) spricht von einer „Rückstellung“ für interne Gewinne. Der Posten hat jedoch offensichtlich den Charakter einer Wertberichtigung. Käfer schlägt die Bezeichnung „Bewertungsposten für unrealisierte Gewinne auf Anlagen“ vor, vgl. a. a. O., S. 365.
Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a. a. O., S. 43.
Vgl. Käfer, Karl: a. a. O., S. 365; Heinen, Edmund: a. a. O., S. 233; Hax, Karl: Konzernprobleme und Aktienrechtsreform in theoretischer Sicht, a. a. O., S. 58.
Vgl. Regierungsentwurf: a. a. O., S. 246. Von dieser Vorschrift werden vor allem Lieferungen in das Anlagevermögen einer anderen Konzerngesellschaft betroffen, bei denen sich die Zwischengewinne, die sich pari passu mit der Nutzung der Anlage realisieren, nicht ausreichend genau abschätzen lassen. Vgl. Regierungsentwurf: a. a. O., S. 246; Hax, Karl: Konzernprobleme in theoretischer Sicht, a. a. O., S. 58 f.
Vgl. Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a. a. O., S. 42 ff.
Käfer, Karl: a. a. O., S. 365.
Ebenda, a. a. O., S. 365.
In § 104, V, des schwedischen Aktiengesetzes vom 1. 1. 1948 wird der Zwischengewinn definiert: „Unter internem Gewinn wird ein der Muttergesellschaft zukommender Gewinnanteil verstanden, der sich auf die Veräußerung eines Vermögenswertes innerhalb des Konzerns bezieht, insoweit nicht später eine Veräußerung des Vermögenswertes an einen Käufer außerhalb des Konzerns erfolgt ist oder auch der Vermögenswert verbraucht worden oder sein Wert bei der Konzerngesellschaft, die ihn erworben hat, abgeschrieben worden ist.“ Vgl. Heppner, Julius: a. a.O., S. 488. Vgl. auch Fischler, Josef: Neues schwedisches Aktienrecht, in: Zeitschrift für das gesamte Handelsrecht und Konkursrecht, 112. Band, Stuttgart 1949, S. 63.
Vertreter der Interessentheorie sind z. B.: Daehn, Gerhard: a.a.O., S. 49; Hoffmann, Alexander: Die Bewertungsprobleme in der Konzernbilanz, a.a.O., S. 495; Zimmermann, Carl: a.a.O., S. 237; Kalkstein, Karl: a.a.O., S. 76; Dinkelbach, H.: a.a.O., S. 59; Marchand, Jean-Pierre: Konsolidierte Bilanz und Betriebsabrechnung der Holding, a. a. O., S. 45; Haar, Anton: a. a. O., S. 195; Nowak, George J.: a. a. O., S. 164; Koberstein, Günther: Unternehmungszusammenschlüsse, a. a. O., S. 76.
Vertreter der Einheitstheorie: Nicklisch, Heinrich: a.a.O., S. 366; Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 136ff.; Horn, Heinrich: a.a.O., S. 490; Kosiol, Erich: a. a. O., S. 156; Sladeczek, Gotthard Franz: a. a. O., S. 98; Lutz, Benno: a. a. O., S. 125; Harder, Ulrich: a. a. O., S. 77 f.; Käfer, Karl: a. a. O., S. 366; Lennart, Norman J., Defliese, Philip L.: a.a.O., S. 482; Moonitz, Maurice: a.a.O., Section 23, S. 27; Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a. a. O., S. 42 ff.; Orth, Ludwig: a. a. O., S. 201.
Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 132.
Vgl. Lutz, Benno: a.a.O., S. 125. Kalkstein (S. 79) verfällt offensichtlich diesem Irrtum, wenn er zur Unterstützung seiner Auffassung die amerikanische Praxis heranzieht.
Vgl. Käfer, Karl: a. a. O., S. 366; Moonitz, Maurice: a. a. O., Section 23, S. 27.
vgl. Bores, Wilhelm: Konsolidierte Erfolgsbilanzen, a.a.O., S. 137; Käfer, Karl: a. a. O., S. 366.
viag, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1957, O.S.; 1958, O.S.
AG für Berg- und Hüttenbetriebe, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1956, S. 27.
AG für Berg- und Hüttenbetriebe, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1958, S. 27.
Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 54. Vgl. auch Geschäftsberichte 1954, S. 50; 1955, S. 52; 1956, S. 50; 1958, S. 52.
Geschäftsbericht zum 31. 12. 1952, S. 31. Vgl. 1953, o. S.
Geschäftsbericht zum 31. 12. 1958, S. 60. Vgl. auch Feiten & Guilleaume Carlswerke Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1957, S. 29; 1958, S. 29.
Ilseder Hütte, Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1957, S. 34; 1958, S. 29.
Stahlwerke Südwestfalen Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, o. S.
Rheinisch-Westfälische Eisen- und Stahlwerke, Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1955, S. 23; vgl. 1956, S. 19.
Phoenix-Rheinrohr Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1955, S. 50; 1957, S. 51.
Niederrheinische Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 31; vgl. 1956, S. 51.
Klöckner-Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 6. 1958, S. 34; vgl. 1956, S. 20.
Hüttenwerke Siegerland Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1956, S. 51; vgl. 1954, S. 45; 1957, S. 65; 1958, S. 67.
Hoesch-Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 33; vgl. 1955, S. 31.
Deutsche Philips Industrie GmbH., Geschäftsbericht zum 31. 12. 1955, S. 27.
Bochumer Verein für Gußstahlfabrikation Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 47; vgl. 1955, S. 43; 1956, S. 49; 1957, S. 37; 1958, S. 42.
Farbenfabriken Bayer Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1956, S. 28; vgl. 1957, S. 30; 1958, S. 28.
Niederrheinische Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1952, S. 55.
Niederrheinische Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1953, S. 51; vgl. 1956, S. 51.
Bochumer Verein für Gußstahlfabrikation Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1953, S. 40.
Dortmund-Hörder Hüttenunion, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, S. 70; vgl. auch Geschäftsbericht zum 30. 9. 1955, S. 70.
August Thyssen-Hütte, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 59.
Hütten- und Bergwerke Rheinhausen Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1957, S. 10; vgl. 1958, S. 10. In den Geschäftsberichten von 1953 bis 1956 wird darauf hingewiesen, daß Zwischengewinne nicht berücksichtigt wurden. Vgl. 1953, S. 11; 1954, 1955, 1956, jeweils S. 10.
Die Fiktion einer juristischen Einheit erübrigt sich vom betriebswirtschaftlichen Standpunkt selbst als methodisches Hilfsmittel, wenn der Konzern als ein Unternehmen betrachtet wird.
Vgl. Handelsunion Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 99; Stahlwerke Südwestfalen Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1955, 1956, 1957, 1958, O.S.; Ruhrstahl Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1954, O.S.; 1956, o. S.; Gelsenkirchener Bergwerks Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 31. 12. 1955, 1956, 1957, 1958, O.S.; Deutsche Edelstahlwerke Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1955, 1956, 1957, 1958, o. S.
Vgl. Harder, Ulrich: a.a.O., S. 18; Fettel, Johannes: a.a.O., Sp. 3335; Mellerowicz, Konrad: a. a. O., S. 230; Hax, Karl, Fuchs, Dr. Hermann und Gerloff, Otto: Die konsolidierte Bilanz, a. a. O., S. 540.
Käfer, Karl: a. a. O., S. 355.
Vgl. Gutenberg, Erich: a. a. O., S. 183.
Vgl. ebenda, S. 183.
Winkelmann und Koberstein sprechen von primären Aufwendungen und Erträgen, die sich aus dem Verkehr mit konzernfremden Unternehmen ergeben und sekundären, die aus internen Verrechnungen stammen. Nur primäre Aufwendungen und Erträge gehen in die konsolidierte Erfolgsrechnung ein. Vgl. Winkelmann, Rudolf: Die Gewinn- und Verlustrechnung in Konzernen, Dissertation Technische Hochschule Berlin, Berlin 1936, S. 36; Koberstein, Günther: Unternehmungszusammenschlüsse, a. a. O., S. 78.
vgl. Bores, Wilhelm: Die konsolidierte Gewinn- und Verlustrechnung bei der Aufstellung von Konzernbilanzen, in: Der Wirtschaftstreuhänder, 4. Jahrgang, Leipzig 1935, S. 495 ff., vgl. auch S. 118 ff. dieser Arbeit.
Vgl. Heinen, Edmund: a. a. O., S. 241.
Vgl. die Bemerkung im Geschäftsbericht der Harpener Bergbau Aktiengesellschaft zum 31. 12. 1952, S. 31: „Durch die Saldierung sämtlicher Aufwands- und Ertragszinsen innerhalb der konsolidierten Gewinn- und Verlust-Rechnung erfolgte zugleich eine Aufrechnung der zwischen den einzelnen Gesellschaften gegenseitig belasteten und gutgeschriebenen Zinsen.“ Vgl. auch Geschäftsbericht zum 31. 12. 1953, o. S.
vgl. Institut der Wirtschaftsprüfer: Ergänzende Vorschläge zur Aktienrechtsreform, a. a. O., S. 41.
Zur Konsolidierung innerhalb der Brutto-Gewinn- und Verlustrechnung vgl. S. 126 f.
§ 320 Abs. 1 Ziff. 1 RE: „Bei den Umsatzerlösen sind die Erlöse aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen (Innenumsatzerlöse) getrennt von den Außenumsatzerlösen auszuweisen, wenn sie nicht mit den auf sie entfallenden Aufwendungen der Empfänger der Lieferungen und Leistungen verrechnet oder als Bestandsänderungen oder als andere aktivierte Eigenleistungen ausgewiesen werden.“
Busse von Colbe, Walther: Der Jahresabschluß des Konzerns, a. a. O., S. 186.
§ 321 Abs. 1 RE: „Für die Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung kann eine vereinfachte Form verwandt werden, wenn die Erträge aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen mit den auf sie entfallenden Aufwendungen der Empfänger der Lieferungen und Leistungen verrechnet oder als Bestandsänderungen oder als andere aktivierte Eigenleistungen ausgewiese werden.“
Regierungsentwurf: a. a. O., S. 248.
Busse von Colbe, Walther: Der Jahresabschluß des Konzerns, a. a. O., S. 186.
In der Presse wird das Fehlen einer Konzern-Brutto-Erfolgsrechnung vielfach bedauert: „Leider kann der Außenstehende bei der Beurteilung der Ertragslage gewissermaßen nur das Schwanzstück der Erfolgsrechnung erfassen. Die Gesellschaft hat zwar erfreulicherweise die Erfolgsrechnung der Holding erstmals nach dem Bruttoprinzip aufgemacht und damit vor allem die Organergebnisse offengelegt ... Zur Aufstellung einer konsolidierten Bruttoerfolgsrechnung für den gesamten Konzernbereich konnte sie sich jedoch nicht entschließen.“ Bilanzbesprechung der AG für Berg- und Hüttenbetriebe, in: Blick durch die Wirtschaft, Nr. 87, 2. Jahrgang, vom 15. April 1959, S. 5.
Phoenix Rheinrohr Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 51; vgl. 1958, S. 51.
Ilseder Hütte, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1957, S. 31; 1958, S. 33.
Niederrheinische Hütte, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 31; vgl. 1958, O.S.
August Thyssen-Hütte, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1957, S. 65; vgl. 1958, S. 71. Die internen Umsätze betragen also gut 10% des Gesamtumsatzes. Eine ähnliche Relation kann für die Rheinstahl-Union errechnet werden: im Bruttoumsatz von DM 772 186 000,— waren DM 8 825 000,— interne Umsätze enthalten. Vgl. Geschäftsbericht zum 30. 9. 1956, S. 32.
Industrie Kurier, Nr. 4, vom 11. 1. 1958, S. 6.
Bei Konzernen ohne konsolidierte Gewinn« und Verlustrechnung fehlt ebenfalls in fast allen Fällen der Bestätigungsvermerk. Vgl. S. 130, 132. Eine Ausnahme macht die Feiten & Guilleaume Carlswerke, Aktiengesellschaft, bei denen die konsolidierte Bilanz testiert ist. Vgl. Geschäftsberichte zum 31. 12. 1957; 1958.
Mannesmann Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1953, S. 70.
Niederrheinische Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1952, S. 59.
Hoesch-Werke Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1952, S. 31; vgl. 1953, S. 31.
Ilseder Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 31. 12. 1953, O.S.; vgl. 1954, 1955, 1956, 1957, o. S.
Ruhrstahl Aktiengesellschaft, Geschäftsbericht zum 30. 9. 1954, o. S. Vgl. auch August Thyssen-Hütte Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1957, S. 69, 1958, S. 71; Phoenix-Rheinrohr Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1955, S. 54, 1957, S. 57, 1958, S. 57; Hüttenwerke Siegerland Aktiengesellschaft, Geschäftsberichte zum 30. 9. 1956, S. 54, 1957, S. 68, 1958, S. 70. Vgl. auch S. 125 dieser Arbeit.
Deutsche Schutzvereinigung für Wertpapierbesitz: Stellungnahme zum Referentenentwurf eines Aktiengesetzes, a. a. O., S. 80 f.
Regierungsentwurf: a. a. O., S. 250.
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Schuhmann, W. (1962). Durchführung der Konsolidierung. In: Der Konzernabschluß. Betriebswirtschaftliche Beiträge. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-96303-1_7
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