Zusammenfassung
Die Existenz der kostenrechnerischen Mängel ist nur zum Teil durch die hohe Dynamik des Unternehmensumfeldes, die geänderten Kosten- und Wertschöpfungsstrukturen, die veränderten Basisstrategien usf. zu erklären. Der externen Dynamik hätte man mit interner Flexibilität begegnen können und somit im wesentlichen den neuen Anforderungen entsprechen können. Daraus leitet sich die Frage ab, warum es trotz des Wissens um die neuen Rahmenbedingungen nicht gelungen ist, die Informationsstrukturen an die geänderten Realstrukturen anzupassen. Erst wenn diese Fragestellung geklärt ist, können jene zukünftigen Rahmenbedingungen definiert werden, die notwendig sind, damit eine konsequente Entwicklung der Kosteninformationssysteme gewährleistet erscheint. Das kann wie folgt begründet werden.
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Literatur
Huber, R.: 1986, S. 15
Cooper, R.: 1989, S77
vgl. Kaplan, R., 1991 b, S. 77f
Diese Entwicklung hatte nicht nur für den amerikanischen Wirtschaftsraum seine Gültigkeit, sondern auch für den europäischen.
vgl. Männel, W.: 1991, S. 5f
Howell, R.: Sakurai, M.: 1992, S. 31
Weiters wissen wir heute, daß japanische Kostenrechner durch ein ca. Zweijähriges firmeninternes trainee-Programm zu Generalisten ausgebildet werden, indem sie in praktisch allen Unternehmensbereichen eingearbeitet werden. vgl. ebenda; 1992, S. 34f
vgl. Herzog, E.: 1989, S. 317
vgl. Kaplan, R.: 1991 b, S. 78
Weber, J.: 1990, S. 203
Männel, W.: 1992 a, S. 122
ebenda, S. 122
vgl. Seidenschwarz, W.: 1991 b, S. 49
vgl. Seidenschwarz, W.: 1991 c, S. 202
vgl. Albach, H.: 1988, S. 1156
vgl. Hiromoto, T.: 1989, S. 320
vgl. Hiromoto, T.: 1991, S. 33
Worthy, F.: 1991, S. 72
vgl. Hiromoto, T.: 1991, S. 34
vgl. Seidenschwarz, W.: 1991 a, S. 199
vgl. Horvath, P.: 1990 b, S. 179
vgl. Ehrlenspiel, K.: 1992, S. 300
Horvath und Seidenschwarz weisen gerade im Zusammenhang mit der Lean production-Idee auf die Notwendigkeit dieser Vorgehensweise hin, da es das Unternehmen zunehmend mit einer Kostenkette von Zulieferern zu tun haben wird. “Sowohl aus Zeit-als auch aus Kostengründen ist es deshalb notwendig, Zulieferer möglichst frühzeitig in den Produktrealisierungsprozeß einzubinden. Dies bietet die Möglichkeit des Ausnutzens vorhandener Kostensenkungspotentiale bei den Zulieferern.” Horvath, P; Scheiden-schwarz, W.: 1992, S. 143
Makido, T.: 1991, S. 4
vgl. Berlinger, C; Brimson J.: 1988, S. 3
vgl. Billinger, H.J.: 1976, S. 4
vgl. Reitz; Ehrlenspiel; u.a.: 1987, S. 22
vgl. Ehrlenspiel, K.: 1985 b, S. 2
Das Kostensenkungspotential der Herstellkosten eines Kostenträgers nach Produktionsstart liegt laut empirischen Untersuchungen lediglich bei 2–5%. vgl. Kaplan, R.: 1990, S. 47
Dies betrifft insbesondere Entscheidungen über die Funktionen, Qualitätstandards, optische Gestaltung und ähnliche Festlegungen. vgl. Männel, W.: 1991, S. 12
Schellhaas, K.U.; Beinbauer, M.: 1992, S. 302
A non value added activity is an activity that can be eliminated with no deterioration of product attributes (performance, function, quality, perceived value.“ Berliner, C; Brimson, J.: 1988, S. 3
vgl. Howell, R; Sakurai, M.: 1992, S. 31
vgl. dazu insbesondere Simmond, K.: 1989, S. 264 und Fröhling, 0.: 1991, S. 173
vgl. Hiromoto, T.: 1989, S. 317
vgl. Hiromoto, T.: 1988 b, S. 130
vgl. Hiromoto, T.: 1991, S. 30f
vgl. Seidenschwarz, W.. 1991 c, S. 204
Lammert, T.; Ehrsam, R.: 1991, S. 448
vgl. Fröhling, O.; Weis, E.. 1992, S. 134; sowie die dort angeführte Literatur
Als Basisinformationssystem soll ein System verstanden werden, dessen Verrechnungsmethodiken sich über alle Unternehmensbereiche erstrecken und keine temporären Lücken im Zeitgerüst aufweisen. Ein Basisinformationssystem stellt somit ein geschlossenes Abrechnungssystem ohne objekt - oder zeitbezogener Lücken dar.
Because shortened product life cycles, it has become too time-consuming to set standard costs for all the new products.“ Kaplan, R.: 1990, S. 47
Die meisten Softwareprodukte rechnen derzeit drei Abweichungsarten (Preis-, Beschäftigungs-und Verbrauchsabweichungen) aus.
vgl. Fröhling, O.; Weis, E.: 1992, S. 134
vgl. Siegwart, H.: 1990, S. 162
vgl. Miller, J.; Vollmann, T.: 1985, S. 142 f
vgl. Siegwart, H; Raas, F.: 1992, S. 49
Siegwart, H.; Raas, F.: 1991, S. 50
vgl. Männel, W.: 1992 b, S. 89
vgl. ebenda, S. 89
Kaplan, R.: 1990, S. 47
vgl. Siegwart, H.: 1990, S. 164
vgl. Hiromoto, T.: 1991, S. 37
vgl. Fröhling, O.; Weis, E.: 1992, S. 135
vgl. Renner, A.: 1991, S. 89
With advanced technology the stability of production process, one of the most important conditions for implementing standard costing, has been reduced.“ Kaplan, R.: 1990, S. 47
vgl. Siegwart, H., Raas, F.: 1991, S. 47
vgl. ebenda, S. 47
vgl. Siegwart, H.; Raas, F.: 1991, S. 6
The cost accountant cannot calculate real versus standard production costs without an up-to-date cost variance account.“ Yoshikawa, T.:1991, S. 293
Howell, R.; Sakurai, M.: 1992, S. 32
Kaplan berichtet von einem Interview mit einem Controller von Nissan: “… he told me that he had performed detailed variance analysis when he joined the company 25 years ago but no longer allowed his men to do variance analysis.” Kaplan, R.. 1990, S. 46
vgl. Hiromoto, T.: 1988 b, S. 132
vgl. Horvath, P.: 1990 b, S. 177
vgl. Hiromoto, T.: 1988 b, S. 26
vgl. Pfeiffer, W.; Weiß E.: 1992, S. 228
vgl. Männel, W.: 1991, S. 14
Weitere Argumente, warum japanische Unternehmen das standard costing einsetzen findet man auch bei Kaplan: “First, costs can still be reduced bei 2–5% at production stage. Second, standard costing is still important for furnishing data for financial statements.” Kaplan, R.: 1990, S. 47
vgl. Horvath, P.: 1990 b, S. 183
vgl. Siegwart, H., Raas, F.: 1991, S. 179
vgl. Seidenschwarz, W.: 1993 a, S. 51
vgl. Berliner, C; Brimson, J.: 1988, S. 161
vgl. ebenda, S. 163
vgl. Siegwart, H.; Raas, F.: 1991, S. 175.
Worthy, F.: 1991, S. 73
Berliner, C; Brimson, J.: 1988, S. 163
Howell, R.; Sakurai, M.: 1992, S. 32, sowie Berliner, C; Brimson, J.: 1988, S. 167
Zwar verwenden auch europäische und amerikanische Unternehmen zum Teil diese nicht-finanziellen Kennzahlen, jedoch werden letztendlich zur Beurteilung meist komplexe, finanzielle Meilensteine favorisiert. vgl. Worthy, F.: 1991, S. 73
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Mussnig, W. (1996). Eine veränderte Philosophie des Management Accounting als Ausgangspunkt. In: Von der Kostenrechnung zum Management Accounting. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-95407-7_10
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