Skip to main content
SpringerLink
Log in

International Standards on Auditing als Instrument der Harmonisierung der Prüfungsgrundsätze

  • Chapter
Internationalisierung der Abschlussprüfung

  • 157 Accesses

Zusammenfassung

Entsprechend den Entwicklungen auf dem Gebiet der Rechnungslegung führte 1972 der Aspekt der Harmonisierung der Prüfungsgrundsätze zur Gründung des „International Co-Ordination Committee of the Accountancy Profession“ (ICCAP). „Leitidee des ICCAP war es, alle Anstrengungen zu unternehmen und zu koordinieren, die der Realisierung gemeinsamer Richtlinien für den Aufbau eines gut ausgebildeten, qualifizierten Berufsstandes dienen, der nach möglichst gleichgerichteten internationalen Berufsrichtlinien und Standesauffassungen arbeiten sollte.“154 1977 wurde zum XI. Internationalen Accountants-Kongreß in München als Nachfolgeorganisation des ICCAP die „International Federation of Accountants“ (IFAC) gegründet.155

This is a preview of subscription content, log in via an institution to check access.

Access this chapter

Log in via an institution
Chapter
USD 29.95
Price excludes VAT (USA)
  • Available as PDF
  • Read on any device
  • Instant download
  • Own it forever
eBook
USD 44.99
Price excludes VAT (USA)
  • Available as PDF
  • Read on any device
  • Instant download
  • Own it forever
Softcover Book
USD 59.99
Price excludes VAT (USA)
  • Compact, lightweight edition
  • Dispatched in 3 to 5 business days
  • Free shipping worldwide - see info

Tax calculation will be finalised at checkout

Purchases are for personal use only

Institutional subscriptions

Preview

Unable to display preview. Download preview PDF.

Unable to display preview. Download preview PDF.

Literatur

  1. vgl. Cowperthwaite, Gordon: Zur Gründung einer International Federation of Accountants (IFAC), in: WPg, 1976, Heft 11, S. 289f; IDW, Wirtschaftsprüfer-Handbuch, B 62, S. 115

    Google Scholar 

  2. Derzeitige Mitglieder des Financial and Management Accounting Committee sind Vertreter der Länder Australien, Frankreich, Großbritannien, Italien, Kanada, Malaysia, Österreich, Südafrika und den Vereinigten Staaten von Amerika (vgl. http://www.ifac.org (Stand: 1.2.1999)). ‘66 vgl. IFAC, IFAC Handbook 1998, S. 685f

    Google Scholar 

  3. vgl. Roussey, Robert: The Growing Importance of the International Standards on Auditing, in: IFAC Quarterly, 1996, Heft 4, S. 7

    Google Scholar 

  4. vgl. Schulen, Werner: Die neuen Fachgutachten und weitere Themen aus der Facharbeit des IDW, in: WPg, 1989, Heft 1/2, S. 1f; Schulen, als damaliger Präsident des IDW, wies ferner darauf hin, daß mit der Neufassung der Fachgutachten den internationalen Verlautbarungen insoweit Rechnung getragen wurde, daß die Verpflichtung zur Transformation voll erfüllt sei. Diese These soll im weiteren der Arbeit zur Überprüfung anstehen.

    Google Scholar 

  5. Ruckle, Dieter: Zur Diskussion um systemkonforme Prüfungsgrundsätze, in: BFuP, 1980, Heft 1, S. 69

    Google Scholar 

  6. vgl. Wollmert, Peter/Oser, Peter: Der IAS-Abschluß als befreiender Abschluß, in: Baetge, Jörg/u.a.: Rechnungslegung nach International Accounting Standards, Stuttgart 1997, Teil A, Kapitel V, Tz. 33

    Google Scholar 

  7. zur unterschiedlichen Ausführlichkeit deutscher und angelsächsisch orientierter Prüfungsnormen vgl. Havermann, Hans: Wirtschaftsprüfung in den USA, in: Sonnemann, Erik (Hrsg.): Rechnungslegung, Prüfung, Wirtschaftsrecht und Steuern in den USA, Wiesbaden 1989, S. 132

    Google Scholar 

  8. vgl. Hömberg, Reinhold: Das IDW-Fachgutachten über die “Grundsätze ordnungsmäßiger Durchführung von Abschlußprüfung - Kritische Analyse wichtiger Prüfungsnormen und Vergleich mit amerikanischen Prüfungsgrundsätzen, in: DB, 1989, Heft 36, S. 1781

    Google Scholar 

  9. vgl. Rückte, Dieter/Klatte, Volkmar: Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfungen - Diskussionsstand und mögliche Fortentwicklung (Teil I), in: WISU, 1994, Heft 2, S. 141; Ruhnke, IFAC, S. 944f; Niehus, Weiterentwicklung, S. 502f

    Google Scholar 

  10. vgl. Biener, Erwartungslücke, S. 39f; Rückle, Dieter/Klatte, Volkmar: Grunds$tze ordnungsmäßiger Abschlußprüfungen - Diskussionsstand und mögliche Fortentwicklung (Teil H), in: WISU, 1994, Heft 3, S. 214f

    Google Scholar 

  11. zur Diskussion der VO 1/1995 vor dem Hintergrund des Qualitätsmanagements vgl. Krawitz, Norbert/Leukel, Stefan: Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüferpraxis–Anmerkungen zur gemeinsamen Stellungnahme VO 1/1995 von WPK und IDW vor dem Hintergrund eines Qualitätsmanagementkonzepts, in: DStR, 1998, Heft 49, S. 1930–1936

    Google Scholar 

  12. vgl. Niehus, Rudolf: Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüfung: Ein Berufsstand verpflichtet sich, in: DB, 1996, Heft 8, S. 391; IFAC, IFAC Handbook 1998, S. l lf

    Google Scholar 

  13. Obwohl der Präsident des IDW selbst auf die Relevanz der internationalen Entwicklungstendenzen im Bereich der externen Qualitätsüberwachung hinweist (vgl. Dömer, Entwicklungstendenzen, S. 571) und auf der 35. Arbeitstagung des IDW 1993 in seinem Eröffnungsvortrag die Einführung einer entsprechenden „Peer Review“ durch die Überarbeitung der VO 1/1982 für möglich hält (vgl. Dömer, Dietrich: Aus der fachlichen und beruflichen Arbeit des IDW, in: WPg, 1993, Heft 23/24, S. 703), greift er dieses Thema bei der Vorstellung des Entwurfs der VO 1/1995 auf der folgenden Arbeitstagung in 1995 nicht mehr auf (vgl. Dömer, Dietrich: Aus der fachlichen und beruflichen Arbeit des IDW, in: WPg, 1995, Heft 4/5, S. 1180.

    Google Scholar 

  14. vgl. Heydkamp, Werner/Dyck, Klaus: Qualitätsnormen international operierender Wirtschaftsprüfungsgesellschften, in: Schitag Ernst & Young-Gruppe (Hrsg.): Aktuelle Fachbeiträge aus Wirtschaftsprüfung und Beratung: Festschrift zum 65. Geburtstag von Prof. Dr. Hans Luik, Stuttgart 1991, S. 229; Lück, Wolfgang/Knetsch, Katja: Zur Haftung des wirtschaftsprüfenden Berufsstandes in den USA, in: DB, 1992, Heft 18, S. 902

    Google Scholar 

  15. vgl. Opitz, Marcus: Berufsaufsicht der Wirtschaftsprüfer - nach französischem Vorbild?, in: WPg, 1992, Heft 13, S. 570f

    Google Scholar 

  16. vgl. Niehus, Rudolf: Die Qualitätskontrolle der Abschlußprüfung–Die Entwicklung einer Selbstverwaltung der Certified Public Accountants in den Vereinigten Staaten und Lehren für den deutschen Berufsstand der Abschlußprüfer, Düsseldorf 1993, S. 113–115

    Google Scholar 

  17. vgl. Schmid, Reinhold: Qualitätssicherung in der deutschen Wirtschaftsprüfung, in: Peemöller, Volker/Uecker, Peter (Hrsg.): Standort Deutschland: Grundsatzfragen und aktuelle Perspektiven fair die Besteuerung, die Prüfung und das Controlling, Anton Heigl zum 65. Geburtstag, Berlin 1995, S. 512

    Google Scholar 

  18. vgl. Hofmann, Rolf: Interne Revision und Wirtschaftsprüfung als Instrument gegen dolose Handlungen im Unternehmen, in: DB, 1989, Heft 27/28, S. 1358; Mertin, Dietz: Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers flr Unterschlagungen - Neue Prüfungsstandards des AICPA zur Schließung der Erwartungslücke, in: WPg, 1989, Heft 13, S. 389f; Langenbucher, Günther/Blaum, Ulf: Die Aufdeckung von Fehlern, dolosen Handlungen und sonstigen Gesetzesverstößen im Rahmen der Abschlußprüfungen, in: DB, 1997, Heft 9, S. 438f; Kaminski/Marks, Qualität, S. 258f; Weiterhin wird ein nicht explizit auf Fraud and Error geprüfter Jahresabschluß von der SEC hinsichtlich der Qualität der Abschlußprüfung in Frage gestellt (vgl. Langenbucher/Blaum, Aufdeckung, S. 438 ).

    Google Scholar 

  19. vgl. Hansen, Herbert: Fehler bei der Rechnungslegung und der Abschlußprüfung, in: AG, 1992, Heft 7, S. R262f; Niehus, Weiterentwicklung, S. 500; Langenbucher/Blaum, Aufdeckung, S. 441; Mertin, Unterschlagungen, S. 390; Forster, Karl-Heinz: Zur „Erwartungslücke“ bei der Abschlußprüfung, in: WPg, 1994, Heft 23, S. 792; Rückle/Klatte, Grundsätze Teil II, S. 216f

    Google Scholar 

  20. vgl. HFA 1/1997, Anmerkungen zur Übereinstimmung mit ISA; Als wichtigster Unterschied der Standards bleibt zu nennen, daß HFA 1/1997 anstatt der Nichterteilung des Bestätigungsvermerks nach ISA eine Versagung des Bestätigungsvermerks empfiehlt (zum diesbezüglichen Unterschied siehe Kapitel 5.3.3.7.1 und Kapitel 7).

    Google Scholar 

  21. vgl. hierzu auch Ludewig, Rainer: Abschlußprüfung und kriminelle Energien im Unternehmen, in: Lanfermann, Josef (Hrsg.): Internationale Wirtschaftsprüfung: Festschrift zum 65. Geburtstag von Prof. Dr. Dr. h.c. Hans Havermann, Düsseldorf 1995, S, 410f; siehe auch Kapitel 5.3. 3. 4

    Google Scholar 

  22. vgl. Ossadnik, Wolfgang: Grundsatz und Interpretation der „Materiality“, in: WPg, 1993, Heft 20, S. 617; Ossadnik, Wolfgang: Wesentlichkeit als Bestimmungsfaktor für Angabepflichten in Jahresabschluß und Lagebericht, in: BB, 1993, Heft 25, S. 1763f; Nach Ossadnik ist „Materiality” ein Bestandteil der Komponente „Fait`.

    Google Scholar 

  23. vgl. Ossadnik, Wolfgang: Materiality als Grundsatz externer Rechnungslegung, in: WPg, 1995, Heft 2, S. 39f; Hömberg, Fachgutachten, S. 1786; FG 1/1988, B. I, D. H. 1; FG 2/1988, C. IV, Anm. 6; FG 3/1988, C. HI

    Google Scholar 

  24. Die Auswirkungen der fehlenden Vorgabe von Wesentlichkeitsgrenzen zeigt Ossadnik eindrucksvoll in einer empirischen Studie auf. Er kommt zu dem Schluß, daß aufgrund der starken Abweichungen in der Anwendung des Wesentlichkeitsgrundsatzes von einer Vergleichbarkeit der Rechnungslegung verschiedener Unternehmen, und damit auch ihrer Abschlußprüfungen, nicht die Rede sein kann. Auf die Schwierigkeiten einer konkreten Quantifizierung weist u.a. Niehus hin (vgl. Ossadnik, Materiality, S. 39–41; Niehus, Weiterentwicklung, S. 498f). Es kann daher u.E. festgehalten werden, daß der Wesentlichkeitsgrundsatz ein zur Rechnungslegung und Abschlußprüfung notwendiges Konzept darstellt, dennoch in der praktischen Umsetzung und Anwendung zu weitreichenden Problemen führt, die die Nachprüfbarkeit in Frage stellen.

    Google Scholar 

  25. vgl. Diehl, Carl-Ulrich: Strukturiertes Prüfungsvorgehen durch risikoorienierte Abschlußprüfung, in: Schitag Ernst & Young-Gruppe (Hrsg.): Aktuelle Fachbeiträge aus Wirtschaftsprüfung und Beratung: Festschrift zum 65. Geburtstag von Prof. Dr. Hans Luik, Stuttgart 1991, S. 191; Niehus, Weiterentwicklung, S. 500

    Google Scholar 

  26. vgl. Hömberg, Fachgutachten, S. 1785; Wiedmann, Harald: Der risikoorientierte Prüfungsansatz, in: WPg, 1993, Heft 1/2, S. 14; Stibi, Eva-Marie: Pnlfungsrisikomodell und risikoorientierte Abschlußprüfung, Düsseldorf 1995, S. 3f

    Google Scholar 

  27. vgl. Schildbach, Wirtschaftsprüfer, S. 15; Wiedmann, Prüfungsansatz, S. 13f; Stibi, Prüfungsrisikomodell, S. 3; Havermann, Risiko, S. 399; IDW, Wirtschaftsprüfer-Handbuch, P 57–63, S. 13141316; Kassebohm, Martin: Lean Auditing, in: BB, 1994, Heft 31, S. 2173f

    Google Scholar 

  28. vgl. Selchert, Friedrich: Jahresabschlußprüfung der Kapitalgesellschaften: Grundlagen–Durchführung–Bericht, 2., vollständig überarbeitete Auflage, Wiesbaden 1996, S. 181f; Wiedmann, Prüfungsansatz, S. 17–19

    Google Scholar 

  29. Demgegenüber fmden sich zunehmend Indizien dafür, daß der risikoorientierte Prüfungsansatz als Gedankengut auch in den Berufsverband Einzug gehalten hat und auch dort akzeptiert wird. So z.B. werden in VO 1/1995 vereinzelt die Begriffe des inhärenten (innewohnenden) und des internen Kontrollrisikos genannt, ohne jedoch auf eine Definition in den Verlautbarungen zurückgreifen zu können (vgl. VO 1/1995, C. II). Weiterhin beschreibt das ebenfalls vom IDW herausgegebene Wirtschaftsprüfer-Handbuch zur Entwicklung der Prilfungsstrategie den risikoorientierten Prüfungsansatz relativ ausführlich als Anleitung zur Einschätzung des Prüfungsrisikos; hierbei wird auch teilweise auf die Formulierungen der ISA Bezug genommen (vgl. IDW, Wirtschaftsprüfer-Handbuch, P 57–66, S. 1314–1316 ).

    Google Scholar 

  30. vgl. zum gesamten Absatz Lück, Wolfgang/Makowski, Andreas: Internal Control–COSO-Report, in: WPK-Mitt., 1996, Heft 3, S. 157–160; Holzer, Peter/Makowski, Andreas: Corporate Governance, in: DB, 1997, Heft 14, S. 690–692

    Google Scholar 

  31. vgl. auch Selchert, Jahresabschlußprüfung, S. 182f; Ruhnke, Klaus: Prüfungsansätze bei standard-softwaregestützter Erstellung des Konzernabschlusses, in: WPg, 1994, Heft 18, S. 617; Haver-mann, Wirtschaftsprüfung, S. 133

    Google Scholar 

  32. vgl. Salgert, Manfred: EDV-gestützte Aufstellung und Prüfung von Weltabschlüssen, in: Warth & Klein GmbH (Hrsg.): Wirtschaftsprüfung und Unternehmensberatung in Wissenschaft und Praxis, Band I: Wirtschaftsprüfung im Gemeinsamen Markt 1992, Stuttgart 1989, S. 283f

    Google Scholar 

  33. vgl. Minz, Günter: Wirtschaftsprüfung und Automation, in: Lanfermann, Josef (Hrsg.): Internationale Wirtschaftsprüfung: Festschrift zum 65. Geburtstag von Prof. Dr. Dr. h.c. Hans Havermann, Düsseldorf 1995, S. 473–486, S. 477

    Google Scholar 

  34. Während ISA 500 dieses Ziel ausdrücklich definiert, kann im Rahmen der Fachgutachten lediglich indirekt hierauf geschlossen werden. FG 1/1988 erläutert die jeweiligen Beurteilungsmöglichkeiten durch system-und ergebnisorientierte Prüfungshandlungen (vgl. FG 1/1988, D. II. 1–4), und konstatiert an anderer Stelle, daß die einzelnen Prüfungsergebnisse abschließend zu würdigen und zu einem Gesamturteil zusammenzufassen sind (vgl. FG 1/1988, D. II. 8). Es wird daher unterstellt, daß die Fachgutachten von einer vergleichbaren Zielsetzung der Prüfungshandlungen wie die ISA ausgehen.

    Google Scholar 

  35. Im Rahmen der Prüfung von Geschäftsvorfällen und Beständen hat sich der Prüfer nach Fachgutachten hinreichende Gewißheit Ober die Vollständigkeit, Richtigkeit, Existenz und die Korrektheit des Ausweises, der Bewertung und der Abgrenzung zu verschaffen (vgl. FG 1/1988, D. II. 4. a).

    Google Scholar 

  36. vgl. Hömberg, Fachgutachten, S. 1785; Niehus, Weiterentwicklung, S. 493f; Aufgrund der in der angegebenen Literatur getroffenen Formulierungen erscheint der Schlug zulässig, daB die beschriebene Kritik insbesondere durch die diesbezüglichen Defizite des dem FG 1/1988 vorangegangenen FG 1/1977 motiviert ist.

    Google Scholar 

  37. vgl. FG 1/1988, D. II. 3; Müller, Christian/Kropp, Manfred: Die Überprüfung der Plausibilität von Jahresabschlüssen, in: DB, 1992, Heft 4, S. 149; HSmberg, Fachgutachten, S. 1784

    Google Scholar 

  38. vgl. Ruhnke/Niephaus, Unternehmen, S. 792; Gärtner, Michael: Analytische Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung: ein Grundsatz ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, Marburg 1994, S. 47

    Google Scholar 

  39. vgl. Dömer, Dietrich/Oser, Peter: Erfüllen Aufsichtsrat und Wirtschaftsprüfer ihre Aufgaben?, in: DB, 1995, Heft 22, S. 1091; Dörner, Dietrich/Schwegler, Iren: Anstehende Änderungen der externen Rechnungslegung sowie deren Prüfung durch den Wirtschaftsprüfer, in: DB, 1997, Heft 6, S. 286

    Google Scholar 

  40. vgl. Clenun, Hermann: Der Abschlußprüfer als Krisenwarner, in: WPK-Mitt., 1995, Heft 2, S. 72; Schmidt, Peter-J.: Überlegungen zur Erweiterung der gesetzlichen Regelungen über die Abschlußprüfung, in: BFuP, 1996, Heft 1, S. 68f

    Google Scholar 

  41. vgl. Rückle/Klatte, Grundsätze Teil II, S. 216; Ruckle, Dieter: Externe Prognosen und Prognoseprüfungen, in: DB, 1984, Heft 2, S. 68f

    Google Scholar 

  42. vgl. Niehus, Rudolf: Die Going concern Prämisse bei der Rechnungslegung, in: WPK-Mitt., 1998, Heft 1, S. 18f; Lück, Wolfgang: Der Umgang mit unternehmerischen Risiken durch ein Risikomanagementsystem und durch ein Überwachungssystem, in: DB, 1998, Heft 39, S. 1930

    Google Scholar 

  43. vgl. Lück, Wolfgang/Hunecke, Jörg: Zur Wamfunktion des Abschlußpriifers, in: DB, 1996, Heft 1, S. 3

    Google Scholar 

  44. vgl. auch IDW, Wirtschaftsprüfer-Handbuch, P 482f, S. 1432; Hofmann, Rolf: Zusammenarbeit zwischen Interner Revision und Abschlußprüfung - Instrumente zur Erhöhung des Wirkungsgrades, in: DB, 1991, Heft 44, S. 2253

    Google Scholar 

  45. vgl. Jacob, Hans-Joachim: KonTraG und KapAEG - die neuen Entwürfe des Hauptfachausschusses zum Risikofrüherkennungssystem, zum Bestätigungsvermerk und zum Prüfungsbericht, in: WPg, 1998, Heft 23/24, S. 1044; Böcking/Orth, KonTraG, S. 355f

    Google Scholar 

  46. vgl. zu einer genauen Analyse der Rechtsfolgen einer Nichterteilung des Bestätigungsvermerks Elkart, Wolfgang/Naumann, Klaus-Peter: Zur Fortentwicklung der Grundsätze für die Erteilung von Bestätigungsvermerken bei Abschlußprüfungen nach § 322 HGB (Teil I), in: WPg, 1995, Heft 11, S. 357–362

    Google Scholar 

  47. vgl. Baetge, Jörg/Armeloh, Karl-H./Schulze, Dennis: Anforderungen an die Geschäftsberichterstattung aus betriebswirtschaftlicher und handelsrechtlicher Sicht, in: DStR, 1997, Heft 5, S. 176f

    Google Scholar 

  48. vgl. zu den folgenden Ausführungen zu der neuen Systematisierung der IDW-Verlautbarungen o.V.: Benennung der künftigen Verlautbarungen des IDW, in: WPg, 1998, Heft 15, S. 652f

    Google Scholar 

  49. Zunächst hatte das IDW Mitte 1998 bekanntgegeben, daß die künftigen Verlautbarungen zu Rechnungslegungsfragen IDW Rechnungslegungsstandards (IDW RS) heißen sollten (o.V., Benennung, S. 652). Demgegenüber revidierte das IDW seine Ansicht wieder und gab Anfang 1999 bekannt, daß in Zukunft die Verlautbarungen als IDW Stellungnahmen zur Rechnungslegung (IDW RS) zu bezeichnen seien. Es begründete diese Änderung damit, daß es ansonsten zu Verwechslungen mit den Standards zur Rechnungslegung des DRSC kommen könnte (o.V.: Nationale Facharbeit: Nochmals: Benennung der Verlautbarungen des IDW, in: WPg, 1999, Heft 2, S. 79). Es deuten sich bereits hierdurch gewisse Schwierigkeiten bei der funktionellen Einordnung des neu geschaffenen DRSC in die in Deutschland bestehenden Normsetzungsstrukturen und das Aufkommen von Zuständigkeitsproblemen an.

    Google Scholar 

  50. vgl. Biener, Herbert: Wäre die Übernahme der Prüfungsgrundsätze der IFAC oder anderer Berufsorganisationen geeignet, die Qualität der Abschlußprüfung in Deutschland zu verbessern?, in: Fischer, Thomas/Hömberg, Reinhold (Hrsg.): Jahresabschluß und Jahresabschlußprüfung: Probleme, Perspektiven, internationale Einflüsse: Festschrift zum 60. Geburtstag von Jörg Baetge, Düsseldorf 1997, S. 659

    Google Scholar 

Download references

Authors
  1. Gisbert Grasses
    View author publications

    You can also search for this author in PubMed Google Scholar

Rights and permissions

Reprints and permissions

Copyright information

© 2000 Deutscher Universitäts-Verlag GmbH, Wiesbaden

About this chapter

Cite this chapter

Grasses, G. (2000). International Standards on Auditing als Instrument der Harmonisierung der Prüfungsgrundsätze. In: Internationalisierung der Abschlussprüfung. ebs Forschung Schriftenreihe der EUROPEAN BUSINESS SCHOOL Schloß Reichartshausen, vol 19. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-95341-4_5

Download citation

  • DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-322-95341-4_5

  • Publisher Name: Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden

  • Print ISBN: 978-3-8244-0478-0

  • Online ISBN: 978-3-322-95341-4

  • eBook Packages: Springer Book Archive

Publish with us

Policies and ethics

Search

Navigation