Zusammenfassung
Die Verrechnungspreisproblematik war im Jahre 2003 nach einer Umfrage unter großen multinationalen Unternehmen das wichtigste Thema im Internationalen Steuerrecht nach der Vermeidung der Doppelbesteuerung.395
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Literatur
Vgl. Ernst & Young, Transfer Pricing — 2003 Global Survey, S. 4 ff.
Vgl. EU (Hrsg.), Studie über die Unternehmensbesteuerung, (SEK 2001) 1681, Brüssel 2001, S. 284.
Vgl. Rasch, S., Konzern Verrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 11 f.
Vgl. Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 34.
Vgl. US-Bußgeldvorschriften, Treas. Reg. 1.6662–6 i.V.m. US-Verrechnungspreisvorschriften, Sec. 482.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 4.23.
Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München 1997, S. 297.
Vgl. Ewert, R./ Wagenhofer, A., Interne Unternehmensrechnung, 3. Aufl., Berlin 1997, S. 565 ff.;
Djanani, C./ Winning, M., in: Kutschker, M. (Hrsg.), Perspektiven der internationalen Wirtschaft, Wiesbaden 1999, S. 247 f.
Vgl. Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 39 f.
Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München 1997, S. 36 ff.
Vgl. Boos, M./ Rehkugler, H./ Tucha, T., Internationale Verrechnungspreise — Ein Überblick, DB 2000, S. 2390.
Vgl. Ernst & Young, Transfer Pricing — 2003 Global Survey, S. 14.
Vgl. BMF v. 23.2.1983, Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen (Verwaltungsgrundsätze), IV C 5-S-1341–4/83, BStBl. I 1983, S. 218, Tz. 2.1.1.
Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.1.1. [Hervorhebungen nicht im Original].
Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München 1997, S. 311.
Vgl. BFH v. 28.11.1991, I-R-13/90, BStBl. II 1992, S. 359.
Vgl. BFH v. 17.05.1995, I-R-147/93, BStBl II 1996, S. 204.
Vgl. Baumhoff, H./ Ditz, X./ Greinert, M., Grundsätze der Dokumentation internationaler Verrechnungspreise nach der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung, DStR 2004, S. 157.
Vgl. Vögele, A./ Brem, M., Die neue Rechtsverordnung zu § 90 Abs. 3 AO: Systematik zu Aufbau und Struktur der Verrechnungspreisdokumentation, IStR 2004, S. 48 f.
Vgl. GAufzV v. 13.11.2003, BGBl. I 2003, S. 2296.
Vgl. BMF v. 23.2.1983, Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen (Verwaltungsgrundsätze), IV C 5-S-1341–4/83, BStBl. I 1983, S. 218.
Vgl. Becker, H., Neues Gesetz zur Dokumentationspflicht?, IWB v. 26.9.2001, Fach 3 Deutschland, Gruppe 1, S. 1765 ff.
Vgl.BFHv. 10.5.2001, DB 2001, S. 1180.
Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/OO, IStR2001, S. 745.
Vgl. Schnitger, A., Internationale Aspekte des Entwurfs eines Gesetzes zum Abbau von Steuervergünstigungen und Ausnahmeregelungen (Steuervergünstigungsabbaugesetz — StVergAbG), IStR 2003, S. 76.
Vgl. Vögele, A./ Brem, M., Die neue Rechtsverordnung zu § 90 Abs. 3 AO: Systematik zu Aufbau und Struktur der Verrechnungspreisdokumentation, IStR 2004, S. 49; vgl. Baumhoff, H./ Ditz, X./ Greinert, M., Grundsätze der Dokumentation internationaler Verrechnungspreise nach der Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung, DStR 2004, S. 164.
Vgl. Oestreicher, A./ Vormoor, C., Verrechnungspreisanalyse mit Hilfe von Datenbanken — Vergleichbarkeit und Datenlage, IStR 2004, S. 95 ff.
Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.
Vgl. BR-Drucks. 583/03 v. 15.8.2003.
Vgl. Vögele, A./ Vögele, F.; Vorschriften zur Verrechnungspreisdokumentation im StVergAbG, IStR 2003, S. 467.
Dieser Strafzuschlag ist als steuerliche Nebenleistung i.S.d. § 3 Abs. 4 AO eine nichtabzugsfahige Betriebsausgabe, so dass gem. § 12 Nr. 3 EStG bzw. § 10 Nr. 2 KStG eine Hinzurechnung außerhalb der Bilanz vorzunehmen ist, die zu einer zusätzlichen Steuerbelastung führt.
Vgl R 31 Abs. 3 Satz 1 KStR; BFH v. 06.12.1995, I-R-88/94, BStBl. II 1996, S. 383.
Vgl. hierzu Tz. 1.3.1.1. der Verwaltungsgrundsätze i.V.m. R 31 KStR.
Vgl. BFH v. 6.12.1995, I-R-88/94, BStBl. II 1996, S. 383.
Vgl. BFH v. 13.12.1989, I-R-99/87, BStBl. II 1990, S. 454; BFH v. 14.3.1990, I-R-6/89, BStBl. II 1990, S. 795.
Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München, 1997, S. 48 ff.
Vgl. Tz. 2.3.2 der Verwaltungsgrundsätze.
Vgl. BFH v. 26.10.1987, GrS-2/86, BStBl. II 1988, S. 348.
Dieser Unterschied zwischen der verdeckten Gewinnausschüttung und der verdeckten Einlage wird in der Literatur kritisiert; vgl. hierzu u.a. Rasch, S., Konzernverrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 106.
Vgl. R 36a Abs. 1 KStR; BFH v. 7.7.1992, VIII-R-24/90, BStBl. II 1993, S. 333.
Vgl. Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen, Köln 2001, Rz. 77.
Vgl. BFH v. 30.5.1990, I-R-97/88, BStBl. II 1990, S. 875.
Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München 1997, S. 76.
Vgl. BFH-Urteil v. 12.3.1980,I-R-l86/76, BStBl. II 1980, S. 531.
Vgl. Mössner, J., Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Köln 1998, S. 380 f.
Vgl. Vogel, K./Lehner, M., Doppelbesteuerungsabkommen Kommentar, 4. Aufl., München 2003, Art. 9, Rz. 19.
Vgl. u.a. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München 1997, S. 93 ff.;
Mössner, J., Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Köln 1998, S. 381.
Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München 1997, S. 95.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Einführung.
Vgl. Rasch, S., Konzernverrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 199 f.
Vgl. u.a. Saß, G., Zum EG-Abkommen über die Beseitigung der Doppelbesteuerung (Schlichtungsverfahren) im Falle einer Gewinnberichtigung bei Geschäftsbeziehungen zwischen verbundenen Unternehmen, DB 1991, S. 984; Rasch, S., Konzernverrechnungspreise im nationalen, bilateralen und europäischen Steuerrecht, Köln 2001, S. 263 f.
Vgl. EU ECOFIN, Council of Ministers Conclusions, 19.5.1998.
Vgl. Schaumburg, H., Internationales Steuerrecht, Köln 1998, S. 817.
Vgl. Kaminski, B., Verrechnungspreisbestimmung bei fehlendem Fremdvergleichspreis, Neuwied 2001, S. 409 f.
Vgl. BFH v. 17.5.1995,I-R-147/93, BStBl. II 1996, S. 204.
Vgl. Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen, Köln 2001, S. 180 f.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 1.45.
Diese Auffassung unterstützt auch der BFH in seinem Urteil v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.
Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745, S. 749.
Vgl. Ernst & Young, Transfer Pricing — 2003 Global Survey, S. 17.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.4.1.
Vgl. Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, München 1999, S. 872.
Vgl. Wassermeyer, F., in: Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 112;
Wassermeyer, F./ Baumhoff, H., Verrechnungspreise international verbundener Unternehmen, Köln 2001, S. 260 ff.
Vgl. Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 112 f.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.2.2.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 2.7.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.1.7.
Vgl. Mössner, J., Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Köln 1998, S. 415 f.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.2.3.
Vgl. Vögele, A. (Hrsg.), Handbuch der Verrechnungspreise, München 1997, S. 366.
Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 2.15.
Vgl. Mössner, J., Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Köln 1998, S. 418.
Vgl. BFH v. 17.10.2001, I-R-103/00, IStR 2001, S. 745.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.2.4.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.2.4.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 2.1.6.C und Tz. 2.4.3.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 2.42.
Vgl. Raupach, A., Verrechnungspreissysteme multinationaler Unternehmen, Herne/Berlin 1999, S. 112 f.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.1.
Eine Studie des UNCTAD (= United Nations Conference on Trade and Development) hat ergeben, dass 36 % der deutschen Unternehmen eine gewinnbasierte Methode wählen würden, wenn diese von der Finanzverwaltung anerkannt wären; vgl. UNCTAD, International Accounting and Reporting Issues: 1998 Review.
Vgl. u.a. Wehnert/ O., Stalberg, P., Grundsatzentscheidung des BFH zur Bestimmung von Verrechnungspreisen im internationalen Konzern, IStR 2002, S. 142 f.
Vgl. US-Verrechnungspreisrichtlinien, Sec. 1.482–3 (a).
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.50.
Vgl. US-Verrechnungspreisrichtlinien, Sec. 1.482–3.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.5.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.6.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 3.27.
Vgl. u.a. Werra, M., Der 1995-OECD-Bericht zu den Verrechnungspreisen, IStR 1995, S. 463; Jacobs, O., Internationale Unternehmensbesteuerung, München 1999, S. 886.
Vgl. US-Verrechnungspreisrichtlinien, Sec. 1.482–5.
Vgl. OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 4.124.
Vgl. Portner, R., Advance Pricing Agreements (APA) im deutschen Steuerrecht — innerstaatliche Aspekte und Abkommensrecht, IStR 1996, S. 156 ff.
Vgl. Finanzministerium Baden-Württemberg, Erlass vom 28.11.1994, IStR 1995, S. 34.
Vgl. Vögele, A./ Vögele, F., Verbindliche Auskünfte zwischen international verbundenen Unternehmen, SteuerStud 2002, S. 85.
Vgl. hierzu und im Folgenden u.a. Flick, H., Zu gut um wahr zu sein: das APA?, IStR 1996, S. 161 f.; Kroppen, H.-K., Advanced Pricing Agreement in den USA, IWB v. 27.7.1994, Fach 8 USA, Gruppe 2, Seite 795 f.; Eggers, W., Advanced Pricing Agreements als Lösung für internationale Verrechnungspreiskonflikte?, IWB v. 26.7.1995, Fach 2, S. 679 ff.
Eine bilaterale Bindung lässt sich allerdings durch ein Verständigungsverfahren mit Finanzbehörden anderer Länder herstellen.
Vgl. hierzu auch OECD, Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96, Tz. 4.148 ff.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 3.1.1.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 3.1.2.1.
Vgl. Schaumburg, H., Internationales Steuerrecht, Köln 1998, S. 1233 f.
Vgl. hierzu auch die Übersicht bei Jacobs, O., (Hrsg.), Internationale Unternehmensbesteuerung, München 1999, S. 904.
Hierbei handelt es sich um die sog. passive Konzernwirkung. Dazu gehören bspw. eine erhöhte Kreditwürdigkeit, verbilligte Einkaufsmöglichkeiten, Risikostreuung, etc. Vgl. hierzu auch Möss-ner, J., Steuerrecht international tätiger Unternehmen, Köln 1998, S. 466 f.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 6.3.2.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 6.2.
Vgl. Schaumburg, H., Internationales Steuerrecht, Köln 1998, S. 1243 ff.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 5.2.2.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 5.2.3.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 4.1.
Vgl. BFH v. 25.11.1964, I-116/63-U, BStBl. III 1965, S. 176.
Vgl. Verwaltungsgrundsätze, Tz. 4.2.2.
Vgl. stellvertretend Portner, R., Steuerliche Probleme der internationalen Gewinnabgrenzung durch neue Formen der Medien (insbes. Internet), in: Grotherr, S. (Hrsg.), Handbuch der Internationalen Steuerplanung, Herne/ Berlin 2000, S. 894 f.
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Djanani, C., Brähler, G. (2004). Verrechnungspreise im Internationalen Steuerrecht. In: Internationales Steuerrecht. Gabler Verlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-93123-8_5
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