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Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Personengesellschaften

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Umwandlungssteuerrecht

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Zusammenfassung

Unter einer Verschmelzung versteht man die Übertragung des gesamten Vermögens eines oder mehrerer Rechtsträger auf einen anderen Rechtsträger im Wege der Gesamtrechtsnachfolge. Für die Übertragung des Vermögens wird den Anteilseignern des oder der übertragenden Rechtsträger im Wege des Anteilstausches eine Beteiligung am übernehmenden Rechtsträger gewährt. Die gesellschaftsrechtliche Verbundenheit des Vermögens und der Anteilseigner des oder der übertragenden Rechtsträger wird aufgelöst. Durch den Anteilstausch setzt sie sich aber im größeren Rahmen des übernehmenden Rechtsträgers fort. Der oder die übertragenden Rechtsträger gehen gem. § 2 UmwG durch Auflösung ohne Abwicklung unter.

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Literatur

  1. Vgl. hierzu ausführlich Djanani, C./ Brähler, G./ Lösel, C., Die Anrechnung der Gewerbeertragsteuer auf die Einkommensteuer, BB 2003, S. 1254–1257.

    Google Scholar 

  2. Vgl. zum dreijährigen Moratorium Djanani, C./ Brähler, G./ Wesel, K., Das „Körperschaftsteuer-Moratorium“ oder die „Notbremse“ des Fiskus, StB 2003, S. 284–288.

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  3. Vgl. Madl, R., Umwandlungssteuerrecht, 2. Aufl., Stuttgart 2002, S. 9.

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  4. Vgl. Sagasser, B./ Ködderitzsch, L., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 145, Rz. 9.

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  5. Vgl. Limmer, P., in: Limmer, P. (Hrsg.), Handbuch der Unternehmensumwandlung, 2. Aufl., Recklinghausen 2001, S. 189, Rz. 869.

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  6. Vgl. BT-Drucks. 12/6699 v. 01.02.1994, S. 98.

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  8. Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 170, Rz. 56.

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  9. Vgl. Müller, W., in: Kallmeyer, H., Umwandlungsgesetz Kommentar, Köln 2001, § 5, Rz. 20.

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  10. Vgl. Ihrig, H.-C., in: Semler, J./ Stengel, A. (Hrsg.), Beck’sche Kurzkommentare, Band 56, Umwandlungsgesetz, München 2003, § 40, Rz. 11.

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  11. Vgl. Limmer, P. in: Limmer, P. (Hrsg.), Handbuch der Unternehmensumwandlung, 2. Aufl., Recklinghausen 2001, S. 75, Rz. 275.

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  12. Vgl. Limmer, P., in: Limmer, P. (Hrsg.), Handbuch der Unternehmensumwandlung, 2. Aufl., Recklinghausen 2001, S. 192, Rz. 894 f.

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  13. Vgl. Limmer, P., in: Limmer, P. (Hrsg.), Handbuch der Unternehmensumwandlung, 2. Aufl., Recklinghausen 2001, S. 66, Rz. 229.

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  14. Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 155, Rz. 27.

    Google Scholar 

  15. Vgl. Sagasser, B./ Ködderitzsch, L., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 184, Rz. 80.

    Google Scholar 

  16. Vgl. Mayer, D., in Widmann, S./ Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Band 2: § 1 — § 59 UmwG, 72. Erg.Lief., Berlin 2003, § 9 UmwG, Rz. 15.

    Google Scholar 

  17. Vgl. Tz. 02.02 UmwStE.

    Google Scholar 

  18. Vgl. Stengel, A., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, Einf., Rz. 121.

    Google Scholar 

  19. Der Grundsatz der Bewertungsstetigkeit kann durchbrochen werden, sofern die Bewertungsmethoden an die Bilanzierung des übernehmenden Rechtsträgers angeglichen werden sollen und dieser die Buchwerte fortfuhrt; vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 176.

    Google Scholar 

  20. Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 180.

    Google Scholar 

  21. Vgl. Hörtnagl, R., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 24 UmwG, Rz. 4.

    Google Scholar 

  22. Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 180.

    Google Scholar 

  23. Vgl. Bula, B./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 351 f., Rz. 65 f.

    Google Scholar 

  24. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 182.

    Google Scholar 

  25. Vgl. Müller, W. in: Kallmeyer, H., Umwandlungsgesetz Kommentar, 2. Aufl., Köln 2001, § 24, Rz. 11.

    Google Scholar 

  26. Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 183.

    Google Scholar 

  27. Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 366, Rz. 84.

    Google Scholar 

  28. Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 183.

    Google Scholar 

  29. Vgl. Brähler, G., Deutsche Direktinvestitionen in den USA, Hamburg 2002, S. 25.

    Google Scholar 

  30. Vgl. Djanani, C./Brähler, G./ Lösel, C., Ertragsteuern, Heidelberg 2004, S. 239 ff.

    Google Scholar 

  31. Vgl Brähler, G., Deutsche Direktinvestitionen in den USA, Hamburg 2002, S. 30 f.

    Google Scholar 

  32. Vgl. Slabon, G., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 2, Rz. 3.

    Google Scholar 

  33. Vgl. Tz. 02.02 UmwStE.

    Google Scholar 

  34. Vgl. Tz. 02.01 UmwStE.

    Google Scholar 

  35. Vgl. Tz. 02.03 UmwStE.

    Google Scholar 

  36. Vgl. Tz. 02.05 UmwStE.

    Google Scholar 

  37. Vgl. Tz. 01.01 UmwStE.

    Google Scholar 

  38. Vgl. Tz. 02.09 UmwStE.

    Google Scholar 

  39. Vgl. Tz. 02.10 UmwStE.

    Google Scholar 

  40. Vgl. Tz. 02.15 UmwStE.

    Google Scholar 

  41. Vgl. Tz. 02.21 UmwStE.

    Google Scholar 

  42. Vgl. Tz. 02.22 UmwStE.

    Google Scholar 

  43. Vgl. Tz. 02.24 UmwStE.

    Google Scholar 

  44. Vgl. Tz. 02.26 UmwStE.

    Google Scholar 

  45. Vgl. Tz. 02.29 UmwStE.

    Google Scholar 

  46. Vgl. Tz. 02.32 UmwStE.

    Google Scholar 

  47. Vgl. Tz. 02.33 UmwStE.

    Google Scholar 

  48. Vgl. Tz. 02.34 UmwStE.

    Google Scholar 

  49. Vgl. Tz. 02.36 UmwStE.

    Google Scholar 

  50. Vgl. Tz. 02.39 UmwStE.

    Google Scholar 

  51. Vgl. Tz. 02.40 UmwStE.

    Google Scholar 

  52. Vgl. Tz. 02.42 UmwStE.

    Google Scholar 

  53. Vgl. Tz. 02.43 UmwStE.

    Google Scholar 

  54. Vgl. Widmann, S., in Widmann, S./ Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Band 4: § 214 — § 325 UmwG §1 — § 4 UmwStG, 72. Erg.Lief., Berlin 2003, § 2 UmwStG, Rz. 260.

    Google Scholar 

  55. Vgl. Tz. 06.03 UmwStE.

    Google Scholar 

  56. Vgl. Tz. 06.04 UmwStE.

    Google Scholar 

  57. Vgl. Tz. 03.04 u. 03.08 UmwStE.

    Google Scholar 

  58. Vgl. Schmitt, J., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 3 UmwStG, Rz. 53 f.

    Google Scholar 

  59. A. Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 64 ff.

    Google Scholar 

  60. Vgl. Tz. 03.07 UmwStE.

    Google Scholar 

  61. Vgl. Tz. 03.07 UmwStE.

    Google Scholar 

  62. Vgl. Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 99 ff.

    Google Scholar 

  63. Sagasser, B., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 417, Rz. 78.

    Google Scholar 

  64. Vgl. Schmitt, J., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 3 UmwStG, Rz. 54 u. 56.

    Google Scholar 

  65. Vgl. BFH vom 22.04.1998,1-R-83/96, BStBl. II 1998, S. 698.

    Google Scholar 

  66. Vgl. Tz. 03.13 UmwStE.

    Google Scholar 

  67. Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 3 UmwStG, Rz. 53

    Google Scholar 

  68. Schmitt, J., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 3 UmwStG, Rz. 101.

    Google Scholar 

  69. Vgl. BT-Drucks. 12/6885 v. 24.02.1994, S. 14 f.

    Google Scholar 

  70. Vgl. BT-Drucks. 12/6699 v. 01.02.1994, S. 93.

    Google Scholar 

  71. Vgl. z.B. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 53 ff., Rz. 16 ff.

    Google Scholar 

  72. Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 48 ff.

    Google Scholar 

  73. Vgl. Tipke, K./ Lang, J, Steuerrecht, 17. Aufl., Köln 2002, S. 303, Rz. 307, S. 310, Rz. 326.

    Google Scholar 

  74. Vgl. BT-Drucks. 12/6885 v. 24.02.1994, S. 14 f.

    Google Scholar 

  75. Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 54 f., Rz. 20

    Google Scholar 

  76. Tipke, K./ Lang, J., Steuerrecht, 17. Aufl., Köln 2002, S. 303, Rz. 309.

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  77. Vgl. BFH-Urteil v. 21.10.1993, IV-R-87/92, BStBl. II 1994, S. 176 ff.

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  78. Vgl. z.B. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 55 f., Rz. 22 f.

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  79. Vgl. Entwurf BMF-Schreiben zum UmwStG, Stand April 1997, Tz. 03.02.

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  80. Vgl. Bula, T./Schlösser, J., in: Sagasser, B./Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 56 ff., Rz. 24 ff.

    Google Scholar 

  81. ebenso: Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 56.

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  82. Vgl. BT-Drucks. 12/6699 v. 01.02.1994, S. 93.

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  83. Vgl. BT-Drucks. 12/6885 v. 24.02.1994, S. 14 f.

    Google Scholar 

  84. Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 58 f., Rz. 29 f.

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  85. Vgl. BT-Drucks. 12/6699 v. 01.02.1994, S. 93 und BT-Drucks. 12/6885 v. 24.02.1994, S. 14 f.

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  86. Vgl. Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 62

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  87. Rödder, T., Anmerkungen zur neuen Maßgeblichkeitskon-zeption des UmwSt.-Erlasses für die Umwandlung von Kapitalgesellschaften, DB 1998, S. 999.

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  89. Vgl. Djanani, C./ Brähler, G./ Wesel, K., Das „Körperschaftsteuer — Moratorium“ oder die „Notbremse“ des Fiskus, StB 2003, S. 284–288.

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  90. Vgl. Djanani, C./ Brähler, G./ Wesel, K., Das „Körperschaftsteuer-Moratorium“ oder die „Notbremse“ des Fiskus, StB 2003, S. 284–288.

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  91. Vgl. Krüger, H., Umwandlung einer Körperschaft in eine Personenunternehmung als Ausweg aus dem „Körperschaftsteuer-Moratorium“?, DB 2003, S. 2250.

    Google Scholar 

  92. Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 10 UmwStG, Rz. 28b.

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  93. Vgl. Förster, G./ van Lishaut, I., Das körperschaftsteuerliche Eigenkapital i.S.d. §§ 27–29 KStG 2001 (Teil 1), FR 2002, S. 1213.

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  94. Vgl. BMF v. 16.12.2003, IV A 2-S 1978–16/03, BStBl. I 2003, S. 786, Tz. 11.

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  95. Vgl. BT-Drucks. 14/2683 v. 15.02.2000, S. 128.

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  96. Vgl. Widmann, S., in Widmann, S./Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Band 5: § 1 — § 20 UmwStG, 72. Erg.Lief., Berlin 2003, § 10 UmwStG (StSenkG/ UntStFG), Rz. 5.

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  98. Vgl. Förster, G./ van Lishaut, I., Steuerliche Folgen der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen nach dem neuen Umwandlungssteuerrecht, FR 2000, S. 1191.

    Google Scholar 

  99. Vgl. Benkert, M., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 4, Rz. 20.

    Google Scholar 

  100. Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 4 UmwStG, Rz. 19.

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  101. Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 4 UmwStG, Rz. 23.

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  102. Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 5 UmwStG, Rz. 1.

    Google Scholar 

  103. Vgl. Haritz, D., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 5, Rz. 1.

    Google Scholar 

  104. Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 5 UmwStG, Rz. 10.

    Google Scholar 

  105. Einbringungsgeborene Anteile i.S.d. § 21 UmwStG sind Anteile, die ein Anteilseigner als Gegenleistung für die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder mehrheitsvermittelnder Kapitalgesellschaftsanteile zu Buch- oder Zwischenwerten (Sacheinlage) in eine Kapitalgesellschaft erhalten hat.

    Google Scholar 

  106. Vgl. Tz. 05.13 UmwStE.

    Google Scholar 

  107. Vgl. Tz. 05.10 UmwStE.

    Google Scholar 

  108. Vgl. Tz. 05.05 UmwStE.

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  109. Vgl. Schmitt, J., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 5 UmwStG, Rz. 31.

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  110. Vgl. Maiterth, R./ Müller, H., Gründung, Umwandlung und Liquidation von Unternehmen im Steuerrecht, München 2001, S. 62.

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  111. Vgl. Tz. 04.14 UmwStE.

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  112. Der Übernahmegewinn 2. Stufe ergibt sich aus der Addition des Übernahmegewinns 1. Stufe mit dem — im neuen Recht abgeschafften — Sperrbetrag gem. § 50c EStG. Aus didaktischen Gründen wird vor der Erläuterung des § 50c EStG bereits die Besteuerung des endgültigen Übernahmegewinns verdeutlicht.

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  113. Vgl. Förster, G./ van Lishaut, I., Steuerliche Folgen der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen, FR 2000, S. 1190.

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  114. Vgl. BT-Drucks. 14/2683 v. 15.02.2000, S. 128.

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  115. Vgl. Förster, G./ van Lishaut, I., Steuerliche Folgen der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen nach dem neuen Umwandlungssteuerrecht, FR 2000, S. 1193.

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  116. Vgl. Schmitt, J., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 4 UmwStG, Rz. 147

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  117. Stegner, A./ Heinz, C., Übernah-meverlust bei der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen, GmbHR 2001, S. 59

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  118. Förster, G./van Lishaut, I., Steuerliche Folgen der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen nach dem neuen Umwandlungssteuerrecht, FR 2000, S. 1194.

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  119. Vgl. Hey, J., Umwandlungssteuergesetz nach der Unternehmenssteuerreform, GmbHR 2001, S. 996.

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  120. Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 18 UmwStG, Rz. 35.

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  121. Vgl. Tz. 04.09 UmwStE.

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  122. Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 4 UmwStG, Rz. 156.

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  123. Vgl. Benkert, M., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 4, Rz. 82.

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  125. Vgl. Weber-Grellet, H., in: Schmidt, L. (Hrsg.), Einkommensteuergesetz, 22. Aufl., München 2003, § 50c, Rz. 1.

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  126. Vgl. BT-Drucks. 14/2683 v. 15.02.2000, S. 118 f.

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  127. Vgl. Weber-Grellet, H., § 50c Abs. 11 EStG — Zur Belastbarkeit des Einkommensteuerrechts, BB 1999, S. 290.

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  128. Vgl. Weber-Grellet, H., § 50c Abs. 11 EStG — Zur Belastbarkeit des Einkommensteuerrechts, BB 1999, S. 290.

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  130. Die Wesentlichkeitsgrenze i.S.d. § 17 EStG betrug am 01.01.1998 gem. § 17 Abs. 2 Satz 4 EStG 1998 25 %.

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Authors and Affiliations

  1. Wirtschaftswissenschaftlichen Fakultät, Katholischen Universität Eichstätt-Ingolstadt, Deutschland

    Prof. Dr. Dr. Christiana Djanani (Inhaberin des Lehrstuhls für Allgemeine BWL und Betriebswirtschaftliche Steuerlehre)

Authors
  1. Prof. Dr. Dr. Christiana Djanani
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  2. Dr. Gernot Brähler
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Djanani, C., Brähler, G. (2004). Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Personengesellschaften. In: Umwandlungssteuerrecht. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-92947-1_2

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