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Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Personengesellschaften

  • Christiana Djanani
  • Gernot Brähler
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Zusammenfassung

Unter einer Verschmelzung versteht man die Übertragung des gesamten Vermögens eines oder mehrerer Rechtsträger auf einen anderen Rechtsträger im Wege der Gesamtrechtsnachfolge. Für die Übertragung des Vermögens wird den Anteilseignern des oder der übertragenden Rechtsträger im Wege des Anteilstausches eine Beteiligung am übernehmenden Rechtsträger gewährt. Die gesellschaftsrechtliche Verbundenheit des Vermögens und der Anteilseigner des oder der übertragenden Rechtsträger wird aufgelöst. Durch den Anteilstausch setzt sie sich aber im größeren Rahmen des übernehmenden Rechtsträgers fort. Der oder die übertragenden Rechtsträger gehen gem. § 2 UmwG durch Auflösung ohne Abwicklung unter.

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Literatur

  1. 12.
    Vgl. hierzu ausführlich Djanani, C./ Brähler, G./ Lösel, C., Die Anrechnung der Gewerbeertragsteuer auf die Einkommensteuer, BB 2003, S. 1254–1257.Google Scholar
  2. 13.
    Vgl. zum dreijährigen Moratorium Djanani, C./ Brähler, G./ Wesel, K., Das „Körperschaftsteuer-Moratorium“ oder die „Notbremse“ des Fiskus, StB 2003, S. 284–288.Google Scholar
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    Vgl. Madl, R., Umwandlungssteuerrecht, 2. Aufl., Stuttgart 2002, S. 9.Google Scholar
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  9. 20.
    Vgl. Müller, W., in: Kallmeyer, H., Umwandlungsgesetz Kommentar, Köln 2001, § 5, Rz. 20.Google Scholar
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    Vgl. Limmer, P. in: Limmer, P. (Hrsg.), Handbuch der Unternehmensumwandlung, 2. Aufl., Recklinghausen 2001, S. 75, Rz. 275.Google Scholar
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    Vgl. Limmer, P., in: Limmer, P. (Hrsg.), Handbuch der Unternehmensumwandlung, 2. Aufl., Recklinghausen 2001, S. 192, Rz. 894 f.Google Scholar
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    Vgl. Limmer, P., in: Limmer, P. (Hrsg.), Handbuch der Unternehmensumwandlung, 2. Aufl., Recklinghausen 2001, S. 66, Rz. 229.Google Scholar
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    Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 155, Rz. 27.Google Scholar
  15. 26.
    Vgl. Sagasser, B./ Ködderitzsch, L., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 184, Rz. 80.Google Scholar
  16. 27.
    Vgl. Mayer, D., in Widmann, S./ Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Band 2: § 1 — § 59 UmwG, 72. Erg.Lief., Berlin 2003, § 9 UmwG, Rz. 15.Google Scholar
  17. 28.
    Vgl. Tz. 02.02 UmwStE.Google Scholar
  18. 29.
    Vgl. Stengel, A., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, Einf., Rz. 121.Google Scholar
  19. 30.
    Der Grundsatz der Bewertungsstetigkeit kann durchbrochen werden, sofern die Bewertungsmethoden an die Bilanzierung des übernehmenden Rechtsträgers angeglichen werden sollen und dieser die Buchwerte fortfuhrt; vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 176.Google Scholar
  20. 31.
    Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 180.Google Scholar
  21. 32.
    Vgl. Hörtnagl, R., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 24 UmwG, Rz. 4.Google Scholar
  22. 33.
    Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 180.Google Scholar
  23. 34.
    Vgl. Bula, B./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 351 f., Rz. 65 f.Google Scholar
  24. 34a.
    IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 182.Google Scholar
  25. 35.
    Vgl. Müller, W. in: Kallmeyer, H., Umwandlungsgesetz Kommentar, 2. Aufl., Köln 2001, § 24, Rz. 11.Google Scholar
  26. 36.
    Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 183.Google Scholar
  27. 37.
    Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 366, Rz. 84.Google Scholar
  28. 38.
    Vgl. IDW, Stellungnahme HFA 2/1997: Zweifelsfragen der Rechnungslegung bei Verschmelzungen, FN-IDW 1997, S. 183.Google Scholar
  29. 39.
    Vgl. Brähler, G., Deutsche Direktinvestitionen in den USA, Hamburg 2002, S. 25.Google Scholar
  30. 40.
    Vgl. Djanani, C./Brähler, G./ Lösel, C., Ertragsteuern, Heidelberg 2004, S. 239 ff.Google Scholar
  31. 41.
    Vgl Brähler, G., Deutsche Direktinvestitionen in den USA, Hamburg 2002, S. 30 f.Google Scholar
  32. 42.
    Vgl. Slabon, G., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 2, Rz. 3.Google Scholar
  33. 43.
    Vgl. Tz. 02.02 UmwStE.Google Scholar
  34. 44.
    Vgl. Tz. 02.01 UmwStE.Google Scholar
  35. 45.
    Vgl. Tz. 02.03 UmwStE.Google Scholar
  36. 46.
    Vgl. Tz. 02.05 UmwStE.Google Scholar
  37. 47.
    Vgl. Tz. 01.01 UmwStE.Google Scholar
  38. 48.
    Vgl. Tz. 02.09 UmwStE.Google Scholar
  39. 49.
    Vgl. Tz. 02.10 UmwStE.Google Scholar
  40. 50.
    Vgl. Tz. 02.15 UmwStE.Google Scholar
  41. 51.
    Vgl. Tz. 02.21 UmwStE.Google Scholar
  42. 52.
    Vgl. Tz. 02.22 UmwStE.Google Scholar
  43. 53.
    Vgl. Tz. 02.24 UmwStE.Google Scholar
  44. 54.
    Vgl. Tz. 02.26 UmwStE.Google Scholar
  45. 55.
    Vgl. Tz. 02.29 UmwStE.Google Scholar
  46. 56.
    Vgl. Tz. 02.32 UmwStE.Google Scholar
  47. 57.
    Vgl. Tz. 02.33 UmwStE.Google Scholar
  48. 58.
    Vgl. Tz. 02.34 UmwStE.Google Scholar
  49. 59.
    Vgl. Tz. 02.36 UmwStE.Google Scholar
  50. 60.
    Vgl. Tz. 02.39 UmwStE.Google Scholar
  51. 61.
    Vgl. Tz. 02.40 UmwStE.Google Scholar
  52. 62.
    Vgl. Tz. 02.42 UmwStE.Google Scholar
  53. 63.
    Vgl. Tz. 02.43 UmwStE.Google Scholar
  54. 64.
    Vgl. Widmann, S., in Widmann, S./ Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Band 4: § 214 — § 325 UmwG §1 — § 4 UmwStG, 72. Erg.Lief., Berlin 2003, § 2 UmwStG, Rz. 260.Google Scholar
  55. 65.
    Vgl. Tz. 06.03 UmwStE.Google Scholar
  56. 66.
    Vgl. Tz. 06.04 UmwStE.Google Scholar
  57. 67.
    Vgl. Tz. 03.04 u. 03.08 UmwStE.Google Scholar
  58. 68.
    Vgl. Schmitt, J., in: Schmitt, J./ Hörtnagl, R./ Stratz, R.-C., Umwandlungsgesetz, Umwandlungssteuergesetz, 3. Aufl., München 2001, § 3 UmwStG, Rz. 53 f.Google Scholar
  59. 68a.
    A. Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 64 ff.Google Scholar
  60. 69.
    Vgl. Tz. 03.07 UmwStE.Google Scholar
  61. 70.
    Vgl. Tz. 03.07 UmwStE.Google Scholar
  62. 71.
    Vgl. Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 99 ff.Google Scholar
  63. 71a.
    Sagasser, B., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 417, Rz. 78.Google Scholar
  64. 72.
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  65. 73.
    Vgl. BFH vom 22.04.1998,1-R-83/96, BStBl. II 1998, S. 698.Google Scholar
  66. 74.
    Vgl. Tz. 03.13 UmwStE.Google Scholar
  67. 75.
    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 3 UmwStG, Rz. 53Google Scholar
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  69. 76.
    Vgl. BT-Drucks. 12/6885 v. 24.02.1994, S. 14 f.Google Scholar
  70. 77.
    Vgl. BT-Drucks. 12/6699 v. 01.02.1994, S. 93.Google Scholar
  71. 78.
    Vgl. z.B. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 53 ff., Rz. 16 ff.Google Scholar
  72. 78a.
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  73. 79.
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  74. 80.
    Vgl. BT-Drucks. 12/6885 v. 24.02.1994, S. 14 f.Google Scholar
  75. 81.
    Vgl. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 54 f., Rz. 20Google Scholar
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  78. 83.
    Vgl. z.B. Bula, T./ Schlösser, J., in: Sagasser, B./ Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 55 f., Rz. 22 f.Google Scholar
  79. 84.
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  80. 85.
    Vgl. Bula, T./Schlösser, J., in: Sagasser, B./Bula, T./ Brünger, T., Umwandlungen, 3. Aufl., München 2002, S. 56 ff., Rz. 24 ff.Google Scholar
  81. 85a.
    ebenso: Brinkhaus, J., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 3, Rz. 56.Google Scholar
  82. 86.
    Vgl. BT-Drucks. 12/6699 v. 01.02.1994, S. 93.Google Scholar
  83. 87.
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  85. 89.
    Vgl. BT-Drucks. 12/6699 v. 01.02.1994, S. 93 und BT-Drucks. 12/6885 v. 24.02.1994, S. 14 f.Google Scholar
  86. 90.
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    Vgl. Djanani, C./ Brähler, G./ Wesel, K., Das „Körperschaftsteuer — Moratorium“ oder die „Notbremse“ des Fiskus, StB 2003, S. 284–288.Google Scholar
  90. 93.
    Vgl. Djanani, C./ Brähler, G./ Wesel, K., Das „Körperschaftsteuer-Moratorium“ oder die „Notbremse“ des Fiskus, StB 2003, S. 284–288.Google Scholar
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    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 10 UmwStG, Rz. 28b.Google Scholar
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  95. 98.
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  96. 99.
    Vgl. Widmann, S., in Widmann, S./Mayer, D. (Hrsg.), Umwandlungsrecht, Band 5: § 1 — § 20 UmwStG, 72. Erg.Lief., Berlin 2003, § 10 UmwStG (StSenkG/ UntStFG), Rz. 5.Google Scholar
  97. 100.
    Vgl. Dötsch, E., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 10 UmwStG, Rz. 30.Google Scholar
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  99. 102.
    Vgl. Benkert, M., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 4, Rz. 20.Google Scholar
  100. 103.
    Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 4 UmwStG, Rz. 19.Google Scholar
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    Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 4 UmwStG, Rz. 23.Google Scholar
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    Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 5 UmwStG, Rz. 1.Google Scholar
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    Vgl. Haritz, D., in: Haritz, D./ Benkert, M. (Hrsg.), Umwandlungssteuergesetz Kommentar, 2. Aufl., München 2000, § 5, Rz. 1.Google Scholar
  104. 107.
    Vgl. Pung, A., in: Dötsch, E./ Jost, W./ Patt, J./ Pung, A., Umwandlungssteuerrecht, 5. Aufl., Stuttgart 2003, § 5 UmwStG, Rz. 10.Google Scholar
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    Einbringungsgeborene Anteile i.S.d. § 21 UmwStG sind Anteile, die ein Anteilseigner als Gegenleistung für die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder mehrheitsvermittelnder Kapitalgesellschaftsanteile zu Buch- oder Zwischenwerten (Sacheinlage) in eine Kapitalgesellschaft erhalten hat.Google Scholar
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    Vgl. Tz. 05.13 UmwStE.Google Scholar
  107. 110.
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    Der Übernahmegewinn 2. Stufe ergibt sich aus der Addition des Übernahmegewinns 1. Stufe mit dem — im neuen Recht abgeschafften — Sperrbetrag gem. § 50c EStG. Aus didaktischen Gründen wird vor der Erläuterung des § 50c EStG bereits die Besteuerung des endgültigen Übernahmegewinns verdeutlicht.Google Scholar
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    Vgl. Förster, G./ van Lishaut, I., Steuerliche Folgen der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen, FR 2000, S. 1190.Google Scholar
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Copyright information

© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler/GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2004

Authors and Affiliations

  • Christiana Djanani
    • 1
  • Gernot Brähler
  1. 1.Wirtschaftswissenschaftlichen FakultätKatholischen Universität Eichstätt-IngolstadtDeutschland

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