Zusammenfassung
Die bilanzielle Behandlung von Leasinggeschäften ist eines der schwierigsten Einzelprobleme der Rechnungslegung. Zwei Fragestellungen stehen national wie international im Vordergrund: Nach welchen Kriterien erfolgt die Entscheidung über die Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Vermögen des Leasinggebers bzw. des Leasingnehmers? Wie sind die Leasingzahlungen in deren Jahresabschlüssen zu berücksichtigen?
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Literature
Vgl. Bundesminister der Finanzen, Vollamortisationserlass für Mobilien vom 19.4.1971, BStBl I 1971, S. 264; Vollamortisationserlass für Immobilien vom 21.3.1972, BStBl I 1972, S. 188; Teilamortisationsvertrag für Mobilien vom 22.12.1975, DB 1976, S. 172; Teilamortisationsvertrag für Immobilien vom 23.12.1991, BStBl I, S. 13 sowie IDW, Stellungnahme HFA 1/1989, Zur Bilanzierung beim Leasinggeber, WPg 1989, S. 626.
Vgl. Döllerer, G., Leasing — wirtschaftliches Eigentum oder Nutzungsrecht?, BB 1971, S. 535–540.
Vgl. auch Lorenz, K., Wirtschaftliche Vermögenszugehörigkeit im Bilanzrecht, Düsseldorf 2002, S. 44–140.
Vgl. etwa EITF 90–15, 95–1, 95–4, 96–21, 97–1 und 97–10. Zu den Regelungen des SFAS 13 vgl. auch Wiedmann, H., Kommentierung zu § 246 HGB, Bilanzrecht, Kommentar zu den §§ 238–342a HGB, 2. Aufl., München 2003, Tz. 49–51.
Die Konsolidierung von Zweckgesellschaften bildet den Untersuchungsgegenstand in Abschnitt 4 des Beitrages „Konzernrechnungslegung“
Vgl. Abschnitt 4.2 im Beitrag „Ansatz und Bewertung von Finanzinstrumenten“
Vgl. F.89–90.
Vgl. Engel-Ciric, D., § 15 Leasing, in: Lüdenbach, N./Hoffmann, W.-D. (Hrsg.), Haufe IAS-Kommentar, Freiburg im Breisgau u.a. 2003, Tz. 2.
Vgl. IAS 17.2–3. Ob sog. Lease-and-Leaseback-Geschäfte unter die Regelungen des Standards fallen, richtet sich nach dem wirtschaftlichen Gehalt der gesamten Transaktion: vgl. SIC-27.
Leasingverträge, die auch Dienstleistungen beinhalten (z.B. Wartung eines Leasingobjektes durch den Leasinggeber), sind aufzuspalten; vgl. hierzu auch Abschnitt 3.2.4.2.
Zu den Besonderheiten bei Immobilien-Leasingverhältnissen vgl. auch unten, Abschnitt 3.2.9.
Vgl. hierzu auch Abschnitt 8.1.1.
Vgl. hierzu auch Abschnitt 3.1.2 im Beitrag „Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Notes“
Vgl. IAS 17.4 (keine Hervorhebung im Original).
Vgl. IAS 17.7.
Vgl. F.57.
Vgl. IAS 17.10. Ein praktisches Beispiel für die Anwendung der Kriterien findet sich in Abschnitt 6. 17 Vgl. IAS 17.11.
Vgl. IAS 17.4.
Vgl. den Exposure Draft zu IAS 17, ED 19.5.
Vgl. Mellwig, W., Die bilanzielle Darstellung von Leasingverträgen nach den Grundsätzen des IASC, DB 1998, Beilage 12 zu Heft Nr. 35, S. 1–16, hier S. 5.
Vgl. IAS 17.4.
Zu Kündigungsentschädigungen vgl. Abschnitt 3.2.6; zu Mieterdarlehen vgl. Abschnitt 3.3.4.
Vgl. IAS 17.4.
Vgl. hierzu auch IAS 16.57.
Vgl. SFAS 13.7(c).
Vgl. Findeisen, K.-D., Die Bilanzierung von Leasingverträgen nach den Vorschriften des International Accounting Standards Committee, RIW 1997, S. 838–847, hier S. 841 und Helmschrott, H., Zum Einfluss von SIC-12 und IAS 39 auf die Bestimmung des wirtschaftlichen Eigentums bei Leasingvermögen, WPg 2000, S. 426–429.
Vgl. Mellwig, W., Leasing im handelsrechtlichen Jahresabschluss, ZfgK 2001, S. 303–309, hier S. 306. 28 Vgl. auch das praktische Beispiel in Abschnitt 6.
Vgl. Mellwig, W., Die bilanzielle Darstellung von Leasingverträgen nach den Grundsätzen des IASC, a.a.O. (Fn. 20), S. 5.
Vgl. IAS 24.9. Zum Begriff der „Beherrschung“ vgl. auch IAS 27.4, zur Definition des „maßgeblichen Einflusses“ vgl. IAS 28.2; siehe hierzu auch den Abschnitt 2 im Beitrag „Konzernrechnungslegung“
Vgl. IAS 17.4. SFAS 13 stellt dagegen direkt auf diesen Fremdkapitalzinssatz ab, es sei denn, der interne Zinssatz ist dem Leasingnehmer bekannt, vgl. SFAS 13.7d.
Kritisch hierzu äußern sich Alvarez, M./Wotschofsky, S./Miethig, M., Leasingverhältnisse nach IAS 17 — Zurechnung, Bilanzierung, Konsolidierung, WPg 2001, S. 933–947, hier S. 939.
Vgl. Findeisen, K.-D., Die Bilanzierung von Leasingverträgen nach den Vorschriften des International Accounting Standards Committee, a.a.O. (Fn. 26), S. 842.
Im Unterschied zu IAS 17 kennt SFAS 13 kein Kriterium „Spezialleasing“, vgl. hierzu SFAS 13.74.
IAS 17.10.
IAS 17.11 (keine Hervorhebung im Original).
Vgl. zu diesem Kriterium oben, Abschnitt 3.2.3.
Aus diesem Kriterium können Abweichungen gegenüber SFAS 13 resultieren, vgl. Findeisen, K.-D., Internationale Rechnungslegung im Leasing-Geschäft, FLF 2002, S. 62–67, hier S. 65–66.
Vgl. Mellwig, W., Die bilanzielle Darstellung von Leasingverträgen nach den Grundsätzen des IASC, a.a.O. (Fn. 20), S. 7.
Vgl. zur Behandlung von Mieterdarlehen auch unten, Abschnitt 3.3.4.
Vgl. analog auch SFAS 13.25–28.
Vgl. zu den Kriterien oben, Abschnitt 3.1. 43 Vgl. Mellwig, W., Die bilanzielle Darstellung von Leasingverträgen nach den Grundsätzen des IASC, a.a.O. (Fn. 20), S. 9.
Vgl. Mellwig, W., Die bilanzielle Darstellung von Leasingverträgen nach den Grundsätzen des IASC, a.a.O. (Fn. 20), S. 7.
Vgl. Mellwig, W., Leasing im handelsrechtlichen Jahresabschluss, a.a.O. (Fn. 27), S. 307.
Vgl. PWC, IAS für Banken, 2. Aufl., Frankfurt am Main 2002, S. 345–346. 47 Vgl. IAS 17.20–32.
Vgl. IAS 17.27–28.
Vgl. IAS 17.25–26.
Vgl. IAS 39.2(b)(ii).
Vgl. IAS 21.28. Zur Behandlung von Fremdwährungsgeschäften, vgl. Löw, E./Lorenz, K., Bilanzielle Behandlung von Fremdwährungsgeschäften nach deutschem Recht und nach den Vorschriften des IASB, KoR 2002, S. 234–243 und Lorenz, K., DRS 14 zur Währungsumrechnung: Darstellung und Vergleichbarkeit mit den IASB-Regelungen, KoR 2004, S. 437–441.
Vgl. IAS 1.68.
Vgl. IAS 17.33–34.
Vgl. hierzu SIC-15, Operating-Leasingverhältnisse — Anreizvereinbarungen. 55 Vgl. IAS 17.4.
Vgl. IAS 17.39–40.
Vgl. IAS 17.41.
Vgl. zur Wertaufholung IAS 36.109–110.
Vgl. zu den Regelungen des IAS 39 den Beitrag „Ansatz und Bewertung von Finanzinstrumenten“
Vgl. IAS 17.42.
Vgl. IAS 17.44–48.
Vgl. IAS 17.49.
Vgl. IAS 1.91 (Gesamtkostenverfahren) bzw. IAS 1.92 (Umsatzkostenverfahren).
Vgl. hierzu auch Lorenz, K., Wirtschaftliche Vermögenszugehörigkeit — Beispiel Leasingverhältnisse, in: Wüstemann, J. (Hrsg.), Bilanzierung case by case. Lösungen nach HGB und IFRS, Heidelberg 2004, S. 74–94.
Vgl. hierzu den folgenden Abschnitt 6.3.2.
Vgl. zu den Kriterien Abschnitt 3.
Vgl. IAS 17.59–60.
Vgl. IAS 17.61–62.
Vgl. hierzu die Abschnitte 4 und 5.
Vgl. IAS 40.79(e).
Vgl. McGregor, W. u.a., Accounting for Leases: A New Approach, Recognition by Lessees of Assets and Liabilities Arising under Lease Contracts, 1996 und Nailor, H./Lennard, A. u.a., Leases: Implementation Of A New Approach, 2000.
Zur Kritik an den Vorschlägen des McGregor-Papiers, vgl. Mellwig, W., Die bilanzielle Darstellung von Leasingverträgen nach den Grundsätzen des IASC, a.a.O.(Fn. 20), S. 13–16. Zu den Vorschlägen der G4+1 Working Group, vgl. Küting, K./Hellen, H.-H./Brakensiek, S., Leasingbilanzierung: Vorschlag zur Neuausrichtung nach dem Positionspapier der G4+1 Working Group, BB 2000, S. 1720–1721.
Vgl. hierzu auch den Projektplan des IASB unter www.iasb.org.
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Lorenz, K. (2005). Leasingverhältnisse. In: Löw, E. (eds) Rechnungslegung für Banken nach IFRS. Gabler Verlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-91148-3_10
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