Zusammenfassung
Die Frage, ob das Einkommen oder die Konsumausgaben die bessere Besteuerungsgrundlage sei, hat gleich einem Glaubenskrieg widerstreitende Lager entstehen lassen. Beide Parteien können sich auf Dieter Schneider berufen. Für die Verfechter der Konsumbesteuerung war nicht zuletzt er es, der im Jahr 1971 mit seinem Beitrag “Gewinnermittlung und steuerliche Gerechtigkeit” manchem den Weg zur Konsumbesteuerung wies (oder wenigstens zu weisen schien):1
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“Maßgröße für ein ökonomisch begründetes Steuersystem kann nicht das Einkommen (der realisierte Reinvermögenszugang) sein. Maßgrößen sind vielmehr die persönlichen Konsumausgaben und der Vermögensbestand. Demzufolge ist die Einkommensteuer, die Konsum und Ersparnis trifft, zu ersetzen durch eine persönliche Ausgabensteuer und eine (gegenüber heute: kräftigere) Vermögensteuer.
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Durch eine persönliche Ausgabensteuer wird die steuerliche Gewinnermittlung mit ihren Schwierigkeiten (Periodenabgrenzung, Substanzerhaltung) überflüssig. Arbeitnehmer- und Unternehmerhaushalte werden durch gleiche Bemessungsgrundlagen (Konsumausgaben, Vermögensbestand) steuerlich erfaßt.”
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Literatur
Schneider, D.: Gewinnermittlung und steuerliche Gerechtigkeit. In: Schmalenbachs Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung 23 (1971), S. 352–394, hier S. 355. Umfassend zum Stand der Diskussion vgl. Rose, M. (Hrsg.): Konsumorientierte Neuordnung des Steuersystems, Heidelberg 1991.
So auch Schneider, D.: Die vernachlässigten Begründer der Bilanzdiskussion (II). Die Anfänge der Steuerbilanz und die erste dynamische Bilanzauffassung durch B. von Wilmowski. In: Wirtschaftswissenschaftliches Studium 3 (1974), S. 584–588, hier S. 584.
Hierzu ausführlich Schneider, D.: Die Wissenschaftsgeschichte der Trennung von Kapital und Einkommen: Ökonomische Zwänge gegen gesellschaftliche Konventionen. In: Studien zur Entwicklung der ökonomischen Theorie I, hrsg. von F. Neumark, Berlin 1981, S. 137-161; Mitschke, J.: Ökonomische Analyse einkommensteuerlicher Einkunftsermittlung und Alternativen steuerlicher Ein-kommensperiodisierung. In: Steuer und Wirtschaft 65 (1988), S. 111–132, hier S. 117.
Wenger, E.: Einkommensteuerliche Periodisierungsregeln, Unternehmenserhaltung und optimale Einkommensbesteuerung. Teil I. In: Zeitschrift für Betriebswirtschaft 55 (1985), S. 710–730, hier S. 711.
Vgl. Schanz, G.: Der Einkommensbegriff und die Einkommensteuergesetze. In: Finanz-Archiv 13 (1896), S. 1–87, und ders.: Der private Einkommensbegriff. In: Finanz-Archiv 39 (1922), S. 107-125. Siehe ferner Lion, M.: Der Einkommensbegriff nach dem Bilanzsteuerrecht und die Schanzsche Einkommenstheorie. In: Festgabe für Georg von Schanz, Band II, hrsg. von H. Teschemacher, Tübingen 1928, S. 273-300.
Vgl. Gensel, J.: Die Steuerreform im Königreich Sachsen. In: Annalen des Deutschen Reichs. Band 7, hrsg. von G. Hirth, Leipzig 1874, Sp. 1373-1486, hier Sp. 1461 f., und Band 8, Leipzig 1875, Sp. 1519-1548, hier Sp. 1543 f. Vgl. auch Schneider, D.: Der Einkommensbegriff und die Einkommensteuerrechtsprechung. In: Finanzarchiv 42 (1984), S. 407–432, hier S. 424.
Diese Freibetragsregelung “in Höhe des individuellen (!) Anfangskapitalwerts” spricht für Wenger gegen den ökonomischen Gewinn als Steuerbemessungsgrundlage (vgl. Wenger, E.: Gleichmäßigkeit der Besteuerung von Arbeits-und Vermögenseinkünften. In: Finanzarchiv 41 (1983), S. 207–252, hier S. 249 f.).
Vgl. Andrews, W. D.: A Consumption-Type or Cash Flow Personal Income Tax. In: Harvard Law Review 87 (1974), S. 1113–1188.
Becker, E.: Handkommentar der Reichsteuergesetze (Besitz-und Verkehrsteuern). Band II/1, Stuttgart 1928, S. 3 f. (Hervorhebungen im Original weggelassen).
Vgl. Sigloch, J.: Verzerrende Wirkungen von Bemessungsgrundlagen und Tarif auf Unternehmensentscheidungen nach der Steuerreform 1990. In: Steuer und Wirtschaft 67 (1990), S. 229–239.
Statt vieler vgl. Bittker, B. J.: A “Comprehensive Tax Base” as a Goal of Income Tax Reform. In: Law Review 80 (1967), S. 925–985.
Zum Sperreffekt unrealisierter Gewinne sei auf die Kontroverse zwischen Schneider und Hackmann hingewiesen, vgl. Schneider, D.: Verbesserung der Allokation durch Besteuerung unrealisierter Vermögenswertänderungen? In: Finanzarchiv 44 (1986), S. 224–240, und zuletzt
Hackmann, J.: Zu den Nutzungsdauerwirkungen der Einkommensbesteuerung. In: Zeitschrift für Wirtschafts-und Sozialwissenschaften 112 (1992), S. 169–186, mit zahlreichen Literaturhinweisen.
Zum aktuellen Stand vgl. Siegel, Th.: Umweltschutz im Jahresabschluß. In: Betriebs-Berater 48 (1993), S. 326–336, und Herzig, N. (Hrsg.): Bilanzierung von Umweltlasten und Umweltschutzverpflichtungen, Köln 1994.
Vgl. Menninger, J.: Financial Futures und deren bilanzielle Behandlung, Frankfurt am Main et al. 1993, bes. S. 120 ff., und Herzig, N.: Drohverlustrückstellungen für wirtschaftlich ausgewogene Geschäfte? In: Der Betrieb 47 (1994), S. 1429–1432, mit weiteren Nachweisen.
Vgl. hierzu Beaver, W. H.: Financial Reporting: An Accounting Revolution, 2. Aufl., Englewood Cliffs 1989, und Prahl, R./ Naumann, T. K.: Zur Bilanzierung von portfolio-orientierten Handelsaktivitäten der Kreditinstitute. In: Die Wirtschaftsprüfung 44 (1991), S. 729–739.
Vgl. Salzberger, W.: Die steuerliche Gewinnermittlung einer Konzernunternehmung in der Europäischen Union. Eine betriebswirtschaftliche Analyse, Köln 1994, bes. S. 109 ff; Jacobs, O. H./ Spengel, C.: Ertragsbesteuerung von Konzernen in Deutschland und Frankreich — Eine vergleichende Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Behandlung konzerninterner Transaktionen (I, II). In: Internationales Steuerrecht 3 (1994), S. 100–104 und S. 146-151, sowie
Scheuchzer, M.: Ertragsbesteuerung von Konzernen in den Niederlanden aus betriebswirtschaftlicher Sicht. In: Internationales Steuerrecht 3 (1994), S. 562–568.
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© 1995 Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden
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Sigloch, J. (1995). Einkommensbesteuerung der Unternehmen — Stand und Perspektiven. In: Elschen, R., Siegel, T., Wagner, F.W. (eds) Unternehmenstheorie und Besteuerung. Gabler Verlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-90581-9_25
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