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Funktionale Aufwandsperiodisierung

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Grundsätze ordnungsmäßiger Aufwandsperiodisierung

Part of the book series: Neue betriebswirtschaftliche Forschung ((NBF,volume 11))

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Zusammenfassung

Planmäßige Aufwandsperiodisierungsverfahren fmden ihre Grenzen dort, wo ihnen übergeordnete Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung oder gesetzliche Vorschriften entgegenstehen. Grenzen resultieren insbesondere auch aus den gesetzlich kodifizierten Vorschriften, die die außerplanmäßigen Abschreibungen bei den abnutzbaren Vermögensgegenständen regeln.1 Die Unbestimmtheit der Normen erfordert deren funktionale — d.h. deren bilanzzweckbezogene — Interpretation, urn die dem Geset-zessinn und den GoB genügende Form der Aufwandsperiodisierung zu ergründen. Unterschiedliche Ausgangspunkte bei der Norminterpretation führen hierbei in vielen Detailfragen zu strirtigen Ergebnissen.

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Literatur

  1. Vgl. BFH-Urteil vom 8.7.1980, S. 744; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 30.9.1983 IX K 17/83, in: EFG 1984, S. 224; FG Bremen, Urteil vom 25.3.1988 I 233/83 K, in: EFG 1988, S. 466; Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 198; Grube, Georg: Baumängel und Einkommensteuer, in: DStZ, 77. Jg. (1989), S. 495–502, hier S. 497–498; Reiche, Klaus: Ab-setzung für außergewöhnliche wirtschaftliche Abnutzung bei Gebäuden aufgrund Ertragsmin-derung, in: DStR, 24. Jg. (1986), S. 32–33; Plückebaum, Rudolf: Die Bewertung mit dem nie-drigeren Teilwert und die außergewöhnliche Absetzung fur Abnutzung, in: DB, 15. Jg. (1962), S. 1385–1389 u. 1417–1420, hier S. 1387; Drenseck, Walter, in: Ludwig Schmidt, § 7, Anna. 9b; Herrmann/Heuer/Raupach, § 7, Anm. 220; Werndl, Josef in: Kirchhof/Söhn, § 7, Rdnr. B 136 f.

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  2. Vgl. BFH-Urteil vom 8.7.1980, S. 744; krit. vgl. Grube, Georg: Baumängel und Einkommensteuer (1989), S. 498 f; Reiche, Klaus: Absetzung aufgrund Ertragsminderung (1986), S. 32–33; Werndl, Josef, in: Kirchhof/Söhn, § 7, Rdnr. B 144–146; Herrmann/Heuer/Raupach, § 7, Anm. 226.

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  3. Pankow, Max/Lienau, Alexander/Feyel, Joachim, in: Beck’scher Bilanz-Kommentar (2. Aufl., 1990), § 253, Anm. 267. Tendenziell fur engeren Zusammenhang zwischen Abschreibungs-nachholung und außerplanmäßiger Abschreibung vgl. 3. Aufl., 1995, § 253, Anm. 260 f.

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  4. Vgl. hierzu Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 199–200.

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  6. Breidert, Ulrike: Abschreibungen (1994), S. 30 und vgl. S. 85.

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  8. Breidert, Ulrike: Abschreibungen (1994), S. 32; vgl. Moxter, Adolf: Grundsätze ordnungs-mäßiger Buchfìihrung (1993), S. 542; Ciric, Dejan: Grundsätze ordnungsmäßiger Wertauf-hellung, Düsseldorf 1995, S. 26.

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  9. Koch, Helmut: Problematik des Teilwertes (1960), S. 333.

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  10. Vgl. Breidert, Ulrike: Abschreibungen (1994), S. 30–47 (mit zahlreichen Beispielen).

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  11. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 200; vgl. Breidert, Ulrike: Abschreibungen (1994), S. 89.

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  12. Vgl. Breidert, Ulrike: Abschreibungen (1994), S. 40–41.

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  13. Vgl. Groh, Manfred: Instandhaltung und Abschreibung (1974), S. 136; Werndl, Josef in: Kirchhof/Söhn, § 7, Rdnr. B 163; Drenseck, Walter, in: Ludwig Schmidt, § 7, Anm 9d.

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  14. Vgl. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 160–164; Herrmann/Heuer/Raupach, § 6, Anm. 470–502; Glanegger, Peter, in: Ludwig Schmidt, § 6, Anm. 43.

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  15. Vgl. hierzu Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 160–164.

    Google Scholar 

  16. Für Erhaltungsaufwand vgl. Gail, Winfhed: Umweltschutz und Wirtschaftsgut, in: StbJb 1990/1991, S. 67–95, hier S. 70–73;Kupsch, Peter: Umweltlasten (1992), S. 2321. Für Her-stellungsaufwand vgl. Siegel, Theodor: Umweltschutz im Jahresabschluß (1993), S. 327, Förschle, Gerhart/Scheffels, Rolf: Bilanzierung von Umweltschutzmaßnahmen (1993), S. 1198–1199 (mit dem Hinweis, daß auch ersparte Ausgaben den Vermögenswert erhöhen kön-nen).

    Google Scholar 

  17. Vgl. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 198–199. Kritisch zur Typisierung der Abbruchabsicht mittels einer 3-Jahresfrist gem. R 33 a Abs. 2 Satz 4 EStR vgl. Gail, Winfried: Herstellungs- und Erhaltungsaufwand bei Sanierungsmaßnahmen, in: Bilanzierung von Um-weltlasten (1994), hrsg. von Norbert Herzig, S. 87–102, hier S. 99–100.

    Google Scholar 

  18. Vgl. R 33 Abs. 4 EStR; Glanegger, Peter, in: Ludwig Schmidt, § 6, Anm. 42c)cc). Zur Um-wandlung handelsrechtlicher Aktivierungswahlrechte in steuerrechtliche Aktivierungsgebote vgl. BFH-Urteil vom 2.4.1980 I R 75/76, in: BStBl II 1980, S. 702, hier S. 702–703; BFH-Be-schluß vom 3.2.1969, S. 293; Beisse, Heinhch: Bilanzrecht und Betriebswirtschaftslehre (1984), S. 5;Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (2. Aufl., 1985), S. 4–5.

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  19. Vgl. kritisch Mellwig, Winfried: Herstellungskosten und Realisationsprinzip (1995), S. 411.

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  20. Fur die grundsätzliche Maßgeblichkeit der kalkulatorischen Abschreibungen (soweit die bilan-ziellen Abschreibungen nicht überschritten werden) plädieret Heinen, Edmund: Handelsbilan-zen (1986), S. 211; a.A. Knop, Wolfgang/Küting, Karlheinz: Kommentierung zu § 255 HGB, in: Küting/Weber, Rn. 257–258; vgl. auch Ellrott, Helmut/Fitzner, Gisela, in: Beck’scher Bi-lanz-Kommentar, § 255, Anm. 427–430.

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  21. Vgl. Dòllerer, Georg: Anschaffungskosten und Herstellungskosten nach neuem Aktienrecht unter Berücksichtigung des Steuerrechts, in: BB, 21. Jg. (1966), S. 1405–1409, hier S. 1408–1409; Moxter, Adolf: Georg Döllerers bilanzrechtliches Vermächtnis (1994), S. 101; Moxter, Adolf: Aktivierungspflichtige Herstellungskosten in Handels- und Steuerbilanz, in: BB, 43. Jg. (1988), S. 937–945, hier S. 943.

    Google Scholar 

  22. Insoweit spiegelt sich hierin die von Schneider erhobene Forderung wieder, die Erfolgsentste-hung nach Maßgabe des Realisationsprinzips an den Abgang des Vermögensteils zu binden. Je-doch kann dem Realisationsprinzip nicht in der von ihm vorgeschlagenen Form der Endab-schreibung im Abgangszeitpunkt des produzierenden Anlagengegenstands entsprochen wer-den. Vielmehr muß der gebrauchsveranlaßte Wertverzehr im Abgangszeitpunkt der produzier-ten Vermögensgegenstände erfolgsmindernd berücksichtigt werden. Vgl. chneider, Dieter: Abschreibungsverfahren und GoB (1974), S. 365–367 und vgl. oben S. 16–20.

    Google Scholar 

  23. Moxter, Adolf: Passivierungszeitpunkt (1992), S. 434.

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  24. Naumann, Klaus-Peter: Rückstellungsbilanzierung (1991), S. 536, vgl. Naumann, Klaus-Peter: Bewertung von Rückstellungen (1989), S. 305; Tischbierek, Armin: Verursachungszeit-punkt(1994), S. 155.

    Google Scholar 

  25. Moxter, Adolf: Passivierungszeitpunkt (1992), S. 434.

    Google Scholar 

  26. Vgl. Naumann, Klaus-Peter: Rückstellungsbilanzierung (1991), S. 536; Tischbierek, Armin: Verursachungszeitpunkt (1994), S. 156.

    Google Scholar 

  27. Vgl. Moxter, Adolf: Passivierungszeitpunkt (1992), S. 434.

    Google Scholar 

  28. BFH-Urteil vom 25.8.1989, S. 895 (beide Zitate); vgl. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 101–102; Moxter, Adolf: Rückstellungen: Neuere höchstrichterliche Rechtspre-chung, in: Rückstellungen in der Handels- und Steuerbilanz, hrsg. von Jörg Baetge, Düsseldorf 1991, S. 1–13; hier S. 6–7.

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  29. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 89 (beide Zitate).

    Google Scholar 

  30. Vgl. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 91–93.

    Google Scholar 

  31. Crezelius, Georg: Rückstellungen fur Umweltschutzmaßnahmen (1992), S. 1363.

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  32. Vgl. Crezelius, Georg: Rückstellungen fur Umweltschutzmaßnahmen (1992), S. 1363.

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  33. Vgl. Bocking, Hans-Joachim: Anpassungsverpflichtungen (1994), S. 125.

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  34. Vgl. Herzig, Norbert: Rückstellungsbegrenzende Wirkung (1993), S. 219 f.

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  35. Herzig, Norbert: Rückstellungsbegrenzende Wirkung (1993), S. 222.

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  36. Kosier, Thomas: Umweltschutzverpflichtungen im handelsrechtlichen Jahresabschluß und in der Steuerbilanz, Düsseldorf 1994, S. 374–375 und (kritisch) S. 278–279.

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  37. Vgl. Sarrazin, Viktor: Zweifelsfragen zur Rückstellungsbildung, in: WPg, 46. Jg. (1993), S. 1–8, hier S. 5.

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  38. Vgl. Gail, Winfried: Herstellungs- und Erhaltungsaufwand (1994), S. 102.

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  39. Vgl. Budde, Wolfgang Dieter: Umweltschäden und Altlasten (1992), S. 103.

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  40. Bartels, Peter: Berücksichtigung von Altlastenfállen (1992), S. 74.

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  41. Günkel, Manfred: Konkurrenz zwi-schen Rückstellungsbildung und aktivischer Abwertung, in: Bilanzierung von Umweltlasten (1994), hrsg. von Norbert Herzig, S. 103–113.

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  42. Leuschner, Carl-Friedrich: Umweltschutzrückstellungen, Wien 1994, S. 153–155.

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  43. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung und Teilwertabschreibung (1991), S. 615.

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  44. Vgl. Förschle, Gerhart/Scheffels, Rolf: Bilanzierung von Umweltschutzmaßnahmen (1993), S. 1200,.

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  46. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung und Teilwert-abschreibung (1991), S. 615–616.

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  47. Rautenberg, Hans Güníer: Die bilanzielle Behandlung von Altlasten - Rückstellung oder Teil-wertabschreibune? - in: WPe, 46. Jg. (1993), S. 265–277, hier S. 271.

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  48. Budde, Wolfgang Dieter: Umweltschäden und Umweltlasten (1992), S. 120.

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  49. Bartels, Peter: Berücksichtigung von Altlastenfállen (1992), S. 82.

    Google Scholar 

  50. Siegel, Theodor: Umweltschutz im Jahresabschluß (1993), S. 329.

    Google Scholar 

  51. Vgl. Kühnberger, Manfred/Faatz, Ulrich: Altlasten (1993), S. 107.

    Google Scholar 

  52. Vgl. Bartels, Peter: Berücksichtigung von Altlastenfállen (1992), S. 82;

    Google Scholar 

  53. Kühnberger, Man-fred/Faatz, Ulrich: Altlasten (1993), S. 107.

    Google Scholar 

  54. Vgl. Kühnberger, Manfred/Faatz, Ulrich: Zur Bilanzierung von Altlasten, in: BB, 48. Jg. (1993), S. 98–107, hier S. 105j_vgl._auch Bartels. Peter: Berücksichtigung von Altlastenfállen (1992), S. 82.

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  55. SiegeI, Theodor: Umweltschutz im Jahresabschluß (1993), S. 329.

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  56. Vgl. Herzig, Norbert: Rükstellungsbildung und Teilwertabschreibung (1991), S 616–617;

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  58. Vgl. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung und Teilwertabschreibung (1991), S. 618.

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  59. Vgl. Sarrazin, Viktor: Rückstellungsbildung (1993), S. 7;

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  60. Günkel, Manfred: Rückstellungsbil-dung und aktivische Abwertung (1994), S. 109.

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  61. Vgl. Siegel, Theodor: Umweltschutz im Jahresabschluß (1993), S. 329.

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  62. Mit dem Abrücken von der Einzelbewertung im engeren Sinne wird der Objektivierungsge-danke, der die Einzelbewertung im engeren Sinne prägt, zurückgedrängt. Vgl. hierzu grund-sätzlich Moxter, Adolf: Betriebswirtschaftliche Gewinnermittlung (1982), S. 90–103;

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  63. Burkhardt, Dietrich: Fremdwährungsgeschäfte (1988), S. 120–123;

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  64. Naumann, Thomas: Fremd-währungsumrechnung (1992), S. 63 ff.

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  65. Vgl. Budde, Wolfgang Dieter: Umweltschäden und Umweltlasten (1992), S. 120.

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  66. Budde, Wolfgang Dieter: Umweltschäden und Umweltlasten (1992), S. 120.

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  67. Vgl. Budde, Wolfgang Dieter: Umweltschäden und Umweltlasten (1992), S. 120–121.

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  68. Vgl. Burkhardt, Dietrich: Fremdwährungsgeschäfte (1988), S. 142–143.

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  69. Nach Moxter umfaßt das Einzelbewertungsprinzip auch ein Kompensationsverbot. Vgl. Moxter, Adolf: Einfuhrung in das neue Bilanzrecht (1986), S. 36.

    Google Scholar 

  70. Vgl. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung und Teilwertabschreibung (1991), S. 618.

    Google Scholar 

  71. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung und Teilwertabschreibung (1991), S. 618–619;

    Google Scholar 

  72. vgl. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung versus Teilwertabschreibung, in: WPg, 45. Jg. (1992), S. 83.

    Google Scholar 

  73. Vgl. ferner Günkel, Manfred: Rückstellungsbildung und aktivische Abwertung (1994), S. 109–110;

    Google Scholar 

  74. Kupsch, Peter: Umweltlasten (1992), S. 2326;

    Google Scholar 

  75. Leuschner, Carl-Friedrich: Umwelt-schutzrückstellungen (1994), S. 157–158;

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  76. Rautenberg, Hans Günter: Rückstellung oder Teilwertabschreibung (1993), S. 269;

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  77. Rürup, Lebrecht: Rückstellungen fur Verpflichtungen aus Umwelthaftung, in: Rechnungslegung (1992), hrsg. von Adolf Moxter u.a., S. 520–545, hierS. 544–545.

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  78. Vgl. Moxter, Adolf: Einfuhrung in das neue Bilanzrecht (1986), S. 55;

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  79. Breidert, Ulrike: Ab-schreibungen (1994), S. 152 ff.

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  80. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung und Teilwertabschreibung (1991), S 614;

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  81. vgl. Rautenberg, Hans Günter: Rückstellung oder Teilwertabschreibung (1993), S. 266 u. 269.

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  82. Sarrazin, Viktor: Rückstellungsbildung (1993), S. 7; a.A.

    Google Scholar 

  83. vgl. Siegel, Theodor: Umweltschutz im Jahresabschluß (1993), S. 330.

    Google Scholar 

  84. Gl. A. vgl. Günkel, Manfred: Rückstellungsbildung und aktivische Abwertung (1994), S. 111.

    Google Scholar 

  85. Bartels, Peter: Berücksichtigung von Altlastenfállen (1992), S. 82.

    Google Scholar 

  86. Vgl. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung versus Teilwertabschreibung (1992), S. 83. Vgl. auch unten S. 192–193 u. 196–197.

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  87. Vgl. auch Budde, Wofgang Dieter: Umweltschäden und Altlasten (1992), S. 121;

    Google Scholar 

  88. Rautenberg, Hans Günter: Rückstellung oder Teilwertabschreibung (1993), S. 269–270.

    Google Scholar 

  89. Vgl. etwa Siegel, Theodor: Umweltschutz im Jahresabschluß (1993), S. 331–332.

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  90. Moxter, Adolf: Betriebswirtschaftslehre und Bilanzrecht (1992), S. 25–26;

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  91. Moxter, Adolf: Funktionales Teilwertverständnis (1991), S. 478–479.

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  92. Vgl. Förschle, Gerhart/Scheffels, Rolf: Bilanzierung von Umweltschutzmaßnahmen (1993), S. 1202;

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  93. Herzig, Norbert: Rückstellungsbildung und Teilwertabschreibung (1991), S. 616;

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  94. Kupsch, Peter: Umweltlasten (1992), S. 2326;

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  95. Rautenberg, Hans Günter: Rückstellung oder Teilwertabschreibung (1993), S. 268.

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  96. Vgl. Siegel, Theodor: Umweltschutz im Jahresabschluß (1993), S. 331;

    Google Scholar 

  97. Budde, Wofgang Dieter: Umweltschäden und Altlasten (1992), S. 121

    Google Scholar 

  98. Vgl. Kühnberger, Manfred/Faatz, Ulrich: Altlasten (1993), S. 106.

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  99. Vgl. Kühnberger, Manfred/Faatz, Ulrich: Altlasten (1993), S. 106.

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  100. Vgl. hierzu Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 73–74;

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  101. Moxter, Adolf: Rückstel lungskriterien nach neuem Bilanzrecht, in: BB, 34. Jg. (1979), S. 433–440, hier S. 435–437

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  102. Naumann, Klaus-Peter: Bewertung von Rückstellungen (1989), S. 115–116.

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  103. Insoweit stellt die Äußerung des BFH, ein Abraumrückstand führe “zu einer selbständig passi-vierungsfáhigen Last (einem passiven Wirtschaftsgut)”, eine Ausnahme dar. BFH-Urteil vom 26.6.1951, S. 212. Kritisch vgl. Freehcks, Wolfgang: Bilanzierungsfáhigkeit und Bilanzie-rungspflicht (1976), S. 359–360.

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  104. Vgl. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 75; Herrmann/Heuer/Raupach, § 5, Anm. 828.

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  106. Beisse, Heinrich: Tendenzen der Rechtsprechung (1980), S. 246–247 (beide Zitate),

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  108. Döllerer, Georg: Rückstellungen in der Steuerbilanz - Abkehr von der dynamischen Bilanz, in: DStR, 17. Jg. (1979), S. 3–7, hier S. 5;

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  109. vgl. Döllerer, Georg: Bilanz im Rechtssinne (1979/-1980), S. 200.

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  110. Zur wechselreichen Entwicklung der Instandhaltungsrechtsprechung vgl. Moxter, Adolf: Bi-lanzrechtsprechung (1993), S. 72–76; Herrmann/Heuer/Raupach, § 5, Anm. 828.

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  111. BFH-Urteil vom 7.3.1973 I R 48/69, in: BStBl II 1973, S. 565; vgl. auch BFH-Urteil vom 16.5.1973 I R 186/71, in: BStBl II 1974, S. 25, hier S. 26; Moxter, Adolf: Bilanzrechtspre-chung (1993), S. 74–75;

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  113. Vgl. Moxter, Adolf: Einfìihrung in das neue Bilanzrecht (1986), S. 31.

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  114. Vgl. Plückebaum, Rudolf: Bewertung mit dem niedrigeren Teilwert (1962), S. 1388–1389;

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  115. Breidert, Ulrike: Abschreibungen (1994), S. 74.

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  116. Vgl. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 75–76.

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  117. Vgl. BFH-Urteil vom 19.5.1987 VIII R 327/83, in: BStBl II 1987, S. 848; Bocking, Hans-Joachim: Verbindlichkeitsbilanzierung (1994), S. 179–185.

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  118. Moxter, Adolf: Bilanzrechtsprechung (1993), S. 100;

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  119. vgl. Moxter, Adolf: Rückstellungen (1991), S. 5–6.

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  132. Pautenberg vertritt dagegen die zu einer Partialaufwandserfassung fuhrende Auffassung, “daß die Sanierungsnotwendigkeit bzw. Sanierungsverpflichtung (und die Sanierungsaufwendungen) nicht als wertbestimmende Faktoren anzusehen sind.” Rautenberg, Günter: Rückstellung oder Teilwertabschreibung (1993), S. 273.

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  1. Rainer Jäger
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Jäger, R. (1996). Funktionale Aufwandsperiodisierung. In: Grundsätze ordnungsmäßiger Aufwandsperiodisierung. Neue betriebswirtschaftliche Forschung, vol 11. Gabler Verlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-89175-4_4

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