Zusammenfassung
Die betriebswirtschaftlich-systematischen Grundlagen steuerlicher Planung lassen sich am anschaulichsten anhand einiger erörterungsbedürftiger Aspekte herausarbeiten, die die spezifischen Eigenheiten der Steuerplanung und ihre Stellung im System der Planung kennzeichnen.235)
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Literatur
Vgl. die Systematisierungskriterien bei Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1418 f.
Vgl. Kern, Werner, Kennzahlensysteme als Niederschlag interdependenter Unternehmungsplanung, ZfbF 1971, S. 701 ff. (708 ff. insbes. 711) sowie Hax, Karl, Planung und Organisation als Instrumente der Unternehmungsführung, ZfhF 1959, S. 605 ff. (609); Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120) S. 228 ff.
Vgl. z.B. Grochla, Erwin, op. cit. (FN 7), ZfbF 1969, S. 382 ff. (396 f.)
Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 105), S. 17
Junger, Martin, op. cit. (FN 86), S. 8; vgl. auch Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 87
Schockenhoff, Heinz, op. cit. (FN 97), S. 133
Erichsen, Manfred, op. cit. (FN 30), FR 1968, S. 380 ff. (383); ebenso Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 31
Vgl. z.B. die Gutenberg’sehe Einteilung oben FN 12 und Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 173 ff.
G1A Wöhe, Günter, op. cit. (FN 197), S. 19 ff. aA z.B.:
Hasenack, Wilhelm, Entwicklungsprobleme und Fragestellungen der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre (steuerlichen Betriebswirtschaftslehre), BFu P 1953, S. 266 ff. (277); vgl. die Übersicht bei Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 13
Die steuerliche Planungsaufgabe besteht vielmehr darin, “die Anwendung der… Steuergesetze… auf die tatsächlichen Aktionen in den Funktionsbereichen” zu untersuchen (Erichsen, Manfred, op. cit. (FN 30), FR 1968, S. 380 ff. (333)).
Vgl. z.B. Gutenberg, Erich, Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre, Erster Band: Die Produktion, 18. Aufl., Berlin-Heidelberg-New York 1971, S. 147 ff.; Ellinger, Theodor, Ablaufplanung, Stuttgart 1959; sowie Brink, Hans-Josef, Zur Planung des optimalen Fertigungsprogramms, Diss. rer. oec, Saarbrücken 1968 und Dick, Reiner, Zur Prozeßplanung der Fließfertigung, Diss. rer. pol., Köln 1966
Vgl. Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1419
Flick, Hans, op. cit. (FN 31), S. 49
Vgl. Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 143 ff.
Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beil. Nr. 7 zu Heft 10, S. 2
Vgl. Schockenhoff, Heinz, op. cit. (FN 97), S. 131 ff.; Flick, Hans, op. cit. (FN 31), S. 49; Junger, Martin, op. cit. (FN 86), S. 6 ff. sowie oben S. 70 ff.
Vgl. z.B. Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 23 f. sowie
Koch, Helmut, Die zentrale Globalplanung als Kernstück der integrierten Unternehmensplanung, ZfbF 1972, S. 222 ff. (223)
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (55)
Vgl. Dornfeld, Robert, Die Steuerfähigkeit der Unternehmung — Versuch einer Einordnung der Unternehmung in das System des Steuerrechts -, Diss. rer. pol. Köln 1966, S. 88 ff.
Vgl. § 1 Abs. 1 KStG; § 1 Abs. 1 Nr. 2 VStG
Nach der von der Rechtsprechung entwickelten Bilanzbündeltheorie werden die Personengesellschafter damit in der Einkommensbesteuerung einem Einzelunternehmer gleichgestellt. Vgl. dazu z.B. Herrmann-Heuer, 15. Aufl., Stand vom Jan. 1969, § 15 EStG, Anm. 27 e
Rose, Gerd, Betrieb und Steuer, Grundlagen zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre — Erstes Buch: Die Ertragsteuern, zitiert als: Die Ertragsteuern…, 2. Aufl., Wiesbaden 1972, S. 127
Personengesellschafter versteuern lediglich ihren Einheitswertanteil an der Gesellschaft gem. A. 18 und 19 VStR. Das Vermögen einer Kapitalgesellschaft unterliegt dagegen bei dieser selbst und in Form der Gesellschaftsanteile bei den Gesellschaftern der Vermögensteuer.
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (55)
Vgl. Junger, Martin, op. cit. (FN 86), S. 4; Flick, Hans, op. cit. (FN 31), S. 49
Beeinflußt durch steuerliche Ergebnismodifikationen und durch Steuersatzprogression
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (55)
Vgl. dazu Albach, Horst, op. cit. (FN 191), S. 108 ff. sowie Rose, Gerd, Die Steuerbelastung…, S. 64 ff.
Vgl. Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1419
Vgl. Schneider, Dieter, Flexible Planung als Lösung der Entscheidungsprobleme unter Ungewißheit?, ZfbF 1971, S. 831 ff. (833)
Vgl. Hax, Herbert, und Laux, Helmut, Flexible Planung — Verfahrensregeln und Entscheidungsmodelle für die Planung bei Ungewißheit, ZfbF 1972, S. 318
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 98 sowie Koch, Helmut, op. cit. (FN 42), S. 107 ff.
Vgl. Flick, Hans, op. cit. (FN 31), S. 50 f.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, a.a.O. S. 98 ff.; Bedingt durch die Beschränkung der Planung auf Steuerbilanzpolitik untersucht Marettek dagegen den Einfluß der Aktionsparameter auf die Elastizität des steuerbilanzpolitischen Entscheidungsfeldes, vgl. Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 74 ff.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, a.a.O., S. 98 ff.
Die Termini Flexibilität und Elastizität werden hier im Sinn von Hax und Laux, op. cit. (FN 263), S. 322 ff. verwendet, da ihre Anwendung in der Literatur uneinheitlich ist.
Hax, Herbert und Laux, Helmut, op. cit. (FN 263), ZfbF 1972, S. 318 ff. (321)
dies., a.a.O., S. 322 f.
Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68) S. 103 ff.
Vgl. ders., a.a.O., S. 104 ff.
Vgl. ders., a.a.O., S. 91 ff. sowie Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 74 ff.; Flick, Hans, op. cit. (FN 31), S. 50 f.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 262), ZfbF 1971, S. 831 ff. (840)
Hax, Herbert und Laux, Helmut, op. cit. (FN 263), ZfbF 1972, S. 318 ff. (325), die damit den normativen Ausführungen Schneiders, a.a.O., widersprechen.
Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 102
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (60)
Vgl. FN 262 und 263
So auch Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (60)
In diesem Zeitpunkt werden die stillen Reserven durch Überführung ins Privatvermögen realisiert und der Verpächter hat fortan Einkünfte aus Vermietung und Ver-pacntung; vgl. BFH Gr. S. 1/63 S von 13.11.1963, BStBl 1964 III, S. 124; den koordinierten Ländererlaß FinMin NRW S 2151 — 10 — VB 1/S 2150 vom 28.12.1964, BStBl 1965 II, S. 5 sowie A. 139 Abs. 4 EStR
ZuwG = Zuwendungsgesetz (Gesetz über die Behandlung von Zuwendungen an betriebliche Pensionskassen und Unterstützungskassen bei den Steuern vom Einkommen und Ertrag vom 26.3.1952, BStBl 1952 I, S. 227)
Vgl. § 2 Abs. 2 u. 3 ZuwG sowie den Erlaß FinMin NRW S 2513 – 15113/VB — 4, vom 18.1.1954, BStBl 1954 II, S. 21 und A. 26 EStR
Zur Problemvertiefung wird, außer auf die vorstehend genannten, auf folgende Beiträge verwiesen: Hart, Albert Gailord, Anticipations, Uncertainty, and Dynamic Planning, Chicago 1940, reprinted New York 1951; Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 177), S. 175 ff.; Laux, Helmut, Flexible Planung des Kapitalbudgets mit Hilfe der linearen Programmierung, ZfbF 1969, S. 728 ff.; ders., Flexible Investitionsplanung, Einführung in die Theorie der sequentiellen Entscheidungen bei Unsicherheit, Opladen 1971; Hax, Herbert, Investitionsentscheidungen bei unsicheren Erwartungen, in: Entscheidung bei unsicheren Erwartungen, Beiträge zur Theorie der Unternehmung, hrsg. von Herbert Hax, Köln u. Opladen 1970, S. 129 ff. (136 ff.) mit weiteren Literaturhinweisen.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 39; vgl. auch ders., op. cit. (FN 262), ZfbF 1971, S. 831 ff. (832) mit Hinweis auf Hax, Karl, Unternehmensplanung und gesamtwirtschaftliche Planung als Instrumente elastischer Wirtschaftsführung, ZfbF 1966, S. 447 ff. (451 f.)
Vgl. z.B. Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 148 ff.
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 38 ff.
Mag, Wolfgang, op. cit. (FN 177), ZfbF 1971, S. 803 ff. (819)
Vgl. Mag, Wolfgang, a.a.O., S. 816 und Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 38 unter Hinweis auf Tinbergen, J., Ein Problem der Dynamik, in: Zeitschrift für Nationalökonomie, Bd. 3 (1932), S. 169 ff. (171)
Vgl. Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 154
ders., a.a.O., S. 148
vgl. ders., a.a.O., S. 149
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (56)
Vgl. Flick, Hans, op. cit. (FN 31), S. 48 u. 61; Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 64), DB 1971, S. 108; Junger, Martin, op. cit. (FN 86), S. 9
Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (131)
Heigl, A., a.a.O.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 38
Vgl. Orth, Ludwig, Die kurzfristige Finanzplanung industrieller Unternehmunaen, Köln-Opladen 1961, S. 55
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (55)
297a) Heigl, A., a.a.O., S. 56; Kurzfristigere Dispositionen, deren Bedeutung hier keineswegs geschmälert werden soll, haben unter diesem Gesichtspunkt mehr den Charakter steuertaktischer Improvisationen. Man denke z.B. an die Maßnahmen zur letztmöglichen Ausnutzung eines Verlustabzugs gem. § 10 d EStG. Vgl. z.B. Rose, Gerd, Gegenwartsprobleme bei der Besteuerung von Kapitalgesellschaften, StbJb 1965/66, S. 245 ff. (261)
Vgl. vor allem die Ausführungen von Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68) S. 125 ff.
Vgl. unten S. gg ff.
Vgl. die Ausführungen ab S. 69
Vgl. Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (58)
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 125 ff. sowie dazu Grochla, Erwin, Zur Organisation des betrieblichen Planungsablaufs, ZfB 1962, S. 702 ff.
Vgl. Hax, Herbert, Die Koordination von Entscheidungen, Köln-Berlin-Bonn-München 1965; Adam, Dietrich, Koordinationsprobleme bei dezentralen Entscheidungen, ZfB 1969, S. 615 ff.; Schmidtkunz, Hans-Walter, Die Koordination betrieblicher Finanzentscheidungen, Zur Organisation des finanzwirtschaftlichen EntScheidungsprozesses, Wiesbaden 1970
Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 125
Vgl. Wehmeyer, Jochen, a.a.O.
Vgl. Erichsen, Manfred, op. cit. (FN 30), FR 1968, S. 380 ff. (384)
Erichsen, Manfred, a.a.O.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 126 ff.. Eine solche Kombination “stellt die Organisationsform dar, die in verschiedenen Variationen am häufigsten in der Praxis anzutreffen ist”. (a.a.O., S. 126)
Vgl. die Ausführungen unten S. 24 4 ff.
Dies betrifft die steuerlichen Planungsphasen der Ermittlungs- und Prognoserechnung.
Vgl. dazu oben S. 69 ff.
Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (62)
Mag, Wolfgang, Planungsstufen und Informationsteilprozesse, ZfbF 1971, S. 803
Vgl. ders., a.a.O., S. 830
Große Resonanz findet die Stufeneinteilung von Karl Hax in: “Zielbestimmung, Prognose, Alternativplan, Entscheidung und Sollplanung.” — Hax, Karl, op. cit. (FN 283), ZfbF 1966, S. 447 ff. (450); vgl. auch ders., op. cit. (FN 236), ZfhF 1959, S. 605 ff. sowie Kern, Werner, op. cit. (FN 47), S. 151 f. — Andere Einteilung z.b. bei Mag, Wolfgang, op. cit. (FN 313), ZfbF 1971, S. 803 ff. (806); Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 161; Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 177), S. 81; Koch, Helmut, op. cit. (FN 42), S. 27 ff.;
Vgl. Schockennoff, Heinz, op. cit. (FN 97), S. 134
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 29 ff. in Anlehnung an Hax, Karl, op. cit. (FN 236), ZfhF 1959, S. 605 ff.
Mag, Wolfgang, op. cit. (FN 313), ZfbF 1971, S. 803 ff. (830)
Vgl. die Literaturangaben in FN 315
319a)Vgl. oben S. 20 ff.
Vgl. Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1412
Vgl. Jaensch, Günter, Unvollkommene Information und Rechnungswesen, in: Handwörterbuch des Rechnungswesens, hrsg. von Erich Kosiol, Stuttgart 1970, Sp. 1728 ff. (1731 f.)
Jaensch selbst spricht von Phasen der Unternehmungsrechnung, vgl. a.a.O.
Vgl. Kosiol, Erich, op. cit. (FN 10), ZfB 1967, S. 77 ff. (92 ff.)
Vgl. Jaensch, Günter, op. cit. (FN 321), Sp. 1731 — Dieser Einteilung folgt auch Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1419 ff.
Ziel der Planungsrechnung ist die vollkommene Information. Bei vollkommener Voraussicht wäre dagegen alles determiniert und eine Planung mithin überflüssig (vgl. Jaensch, G., a.a.O., Sp. 1729)
Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1420
Vgl. Kosiol, Erich, op. cit. (FN 10), Zfb 1967, S. 77 ff. (93)
Dem entspricht die Konzeption der vorliegenden Untersuchung.
Vgl. die Ausführungen unten S. 187 ff.
Vgl. Jaensch, Günter, op. cit. (FN 321), Sp. 1733
Jaensch, Günter, a.a.O.
So Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 65; ders., Unternehmerische Entscheidung unter Ungewißheit, DB 1973, S. 241
Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1421
Vgl. die Ausführungen unten S. 208 ff.
Vgl. Grochla, Erwin, op. cit. (FN 302), ZfB 1962, S. 702 ff. (708)
Vgl. die Beispiele oben S. 72 f.
Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1421
Vgl. dazu die eingehende Darstellung von W ehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 34 ff.
Vgl. unten S. 228 ff. sowie Grochla, Erwin, op. cit. (FN 302), ZfB 1962, S. 702 ff. (708)
So auch Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1422 im Gegensatz zu Jaensch, Günter, op. cit. (FN 321), Sp. 1735, der die Auseinandersetzung mit der Ungewißheit erst in der dritten Phase (der Entscheidungsrechnung) vornehmen will.
Vgl. Jaensch, Günter, op. cit. (FN 321), Sp. 1735
Vgl. Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1422
Edin, Robert, Entscheidungsrechnung, in: Handwörterbuch des Rechnungswesens, hrsg. von Erich Kosiol, Stuttgart 1970, Sp. 445
Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1421
Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1421
Vgl. oben S.36ff.; die dort vorgenommene Klassifizierung als Erklärungsmodell bezog sich ausschließlich auf den steuerlichen Aussagewert, In betriebswirtschaftlicher Sich sind sie durchaus als Entscheidungsmodelle einzustufen. So auch Wild, Jürgen, a.a.O.
Wild, Jürgen, a.a.O.
Vgl. Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/ 70, S. 31 ff. (64)
Bezeichnenderweise basiert nämlich der bisher einzige diesbezügliche Versuch noch auf einer “hypothetischen Ausgestaltung” des in das mathematische Optimierungsmodell einbezogenen Steuerrechts. (Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 105), S. 20)
Vgl. Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/ 70, S. 31 ff. (62 ff.)
E d i n, Robert, op. cit. (FN 343), Sp. 445
Vgl. oben S. 69 ff.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op.cit. (FN 68), S. 124
ders., a.a.O., S. 91
354a) Vgl. ders., a.a.O.
Dementsprechend stellt sie auch eine eigenständige Stufe in den allgemeinen Phasenschemata dar. Vgl. die Einteilung von Hax oben FN 315.
Kosiol, Erich, op. cit. (FN 10), ZfB 1967, S. 77 ff. (79)
Vgl. Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968 Beilage 7/68 zu Heft 10, S. 2 und Erichsen, Manfred, op. cit. (FN 30), FR 1968, S. 380 ff. (381 f.)
Vgl. die Ausführungen zu den Grenzen des Instrumentalbereichs unten S.108ff. Die Frage, wie die Kenntnis des instrumentalen Charakters der Steuerbelastung in entsprechende Steuerpolitik umgesetzt werden kann, ist bisher relativ vernachlässigt worden und erst in jüngerer Zeit intensiver im Schrifttum untersucht worden. Vgl. Blencke, Hans, Gestaltungsfreiheit im Steuerrecht und ihre Grenzen, 2. Aufl., Herne/Berlin 1967; Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36); Borkowsky, Rudolf, Einige Probleme der steuerlichen Unternehmungspolitik, Zürich 1967; Kottke, Klaus, Bilanzstrategie und Steuertaktik, 2. erweiterte und verbesserte Auflage, Herne/ Berlin 1967; Jahrmarkt, Manfred, Steuervorteile durch Steuergestaltung, Freiburg i.Br. 1970; Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126); Mittelbach, Rolf, Steuereinsparungen bei den Ertragsteuern, Ludwigshafen 1972
Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beilage Nr. 7 zu Heft 10, S. 2, FN 4
Vgl. Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36), S. 19 ff.
Vgl. auch die grundsätzliche Zweiteilung der betrieblichen Steuerpolitik bei Borkowsky, Rudolf, op. cit. (FN 358), S. 262 ff. bzw. 292 ff. in eine Steuerpolitik betreffend den Aufbau der Unternehmung und betreffend den steuerlichen Gewinnausweis. Eine ähnliche Zweiteilung bei den Ertragsteuern vertritt auch Jahrmarkt, Manfred, op. cit. (FN 358), S. 28 ff. bzw. 125 ff.
Zur begrifflichen Unterscheidung zwischen “Sachverhalt” (= Tatsachen, Fakten) und dem gesetzlich normierten “Tatbestand” vgl. A p r a t h, Werner, Zur Lehre vom steuerlichen Tatbestand, in: Gegenwartsfragen des Steuerrechts, Festschrift für Armin Spitaler, hrsg. von Gerhard Thoma, Köln 1958, S. 125 ff. (132); Thiel, Rudolf, Der Sachverhalt im Steuerrecht, FR 1964, S. 418 ff.; Tipke — Kruse, AO, 2.–4. Aufl. 1965/69, Stand vom Juni 1969, § 3 StAnpG, A 3 ff.
Dies dokumentiert sich sowohl in dem oben unter FN 358 aufgeführten neueren Schrifttum zu den steuerlichen Wahlrechten, als auch in dem umfangreichen Schrifttum zum Bilanzsteuerrecht wie z.B. Brönner, Herbert, op. cit. (FN 198); Falk, Rudolf/Gail, Winfried/Latsch, Rudolf, op. cit. (FN 198); Wöhe, Günter, Bilanzierung und Bilanzpolitik, 2. Aufl., München 1972
Vgl. vor allem Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36) sowie das in FN 198 zitierte Schrifttum.
Vgl. Marettek, Alexander, op. cit. (FN 125), BFuP 1970, S. 7 ff.; ders., Steuerbilanz und Unternehmenspolitik, Freiburg i.Br. 1971
Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36), S. 23
BStBl 1964 III, S. 124
BStBl 1965 II, S. 5
Gesetz über steuerliche Maßnahmen bei Änderung der Unternehmsform vom 14.8.1969, BStBl 1969 I, S. 498
Vgl. Glade/Steinfeld, Kommentar zum Umwandlungssteuergesetz 1969, Herne/Berlin 1970, S. 266, Tz. 545
Glade/Steinfeld, a.a.O., S. 267, Tz. 545
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 56
Vgl. Rose, Gerd, op. cit. (FN 185), StbJb 1967/ 68, S. 211 ff. (219 f.); Erichsen, Manfred, op. cit. (FN 30), FR 1968, S. 380 ff. (381 f.)
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 57
Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36), S. 21
Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (41)
Vgl. die schaubildliche Darstellung oben S. 98
Zur grundsätzlichen Anerkennung von steuersparenden Gestaltungen durch die Finanzrechtsprechung vgl. die Nachweise unten S. 120 ff.
Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36), S. 26
Die daran anknüpfenden Steuerplanungsaspekte untersuchen vor allem Junger, Martin, op. cit. (FN 86), S. 37 ff. und daran anknüpfend Flick, Hans, op. cit. (FN 31), S. 52 ff. sowie teilweise auch Schockenhoff, Heinz, op. cit. (FN 97), S. 134 ff.
Die Wahl der Rechtsform ist wegen der unterschiedlichen Steuerbelastung von Personen- und Kapitalgesellschaften eine der am meisten steuerlich motivierten Entscheidungen. Vgl. z.B. Wöhe, Günter, op. cit. (FN 219), S. 7 ff.
Vgl. dazu z.B. die weitgehend von steuerlichen Überlegungen getragene Unternehmensstrukturierung bei der sog. “unechten BetriebsaufSpaltung” (Vollnberg, R., Gestaltung, Gründung und Umgründung von Gesellschaften im Ertragsteuerrecht, 2. neubearbeitete und erweiterte Auflage, Herne/Berlin 1968, S. 292 ff. (293)); siehe außerdem BFH 217/58 U vom 3.11.1959, BStBl 1960 III, S. 50 und BFH I 57/61 S vom 16.1.1962, BStBl 1962 III, S. 104. — Zum Einfluß der Besteuerung auf Grundsatzentscheidungen in betrieblichen Funktionsbereichen vgl. z.B. Rose, Gerd, Absatz und Besteuerung, in: Zur Theorie des Absatzes, Festschrift für Erich Gutenberg zum 75. Geburtstag, hrsg. von Helmut Koch, Wiesbaden 1973, S. 381 ff.
Zur Entscheidungsproblematik bei der Ausnutzung des zwischenstaatlichen Steuergefälles vgl. M e n n e 1, A., Die Problematik internationaler Steuerbelastungsvergleiche, IWB Fach 10, Gruppe 2, S. 81 ff.
Bei der Neuordnung z.B. historisch gewachsener, aber vom betriebswirtschaftlichen Standpunkt änderungsbedürftiger Konzernstrukturen gewährleistet das “Gesetz über steuerliche Maßnahmen bei Änderung der Unternehmensform” vom 14.8.1969 (UmwStG 69), BGBl 1969 I, S. 116 3, nur eine weitgehend steuerneutrale Umstrukturierung. Die eigentlichen steuerlichen Motive für die Wahl neuer Unternehmungsformen können dabei die gleichen sein, wie für die Gründung entsprechender Rechtsformen, also beispielsweise die Überlegung, wesentliche Vermögensteile aus der vermögensteuerlichen Doppelbelastung von Kapitalgesellschaften (in der Gesellschaft selbst und bei den Anteilseignern) herauszuhalten und in Personengesellschaften einzubringen.
Ein in einer Familien-OHG erwirtschafteter Gewinn von z.B. DM 300 000.- unterliegt infolge der Einkommensteu-erprogression bei nur einem Gesellschafter einer wesentlich höheren Belastung als wenn gleichzeitig die (sonst einkommenslosen) Kinder des Unternehmers ebenfalls Gesellschafter wären (Zur Angemessenheit der Gewinnverteilung vgl. aber BFH IV R 134/70 vom 15.10.1970, BStBl 1971 II, S. 262, BPH-Beschluß IV R 11/70 vom 26.5.1971, BStBl 1971 II, S. 557 sowie BFH-Beschluß Gr. S. 4/71 vom 29.5.1972, DB 1972, S. 2092).
Vgl. das Schaubild oben S. 98. Der Gestaltungsspielraum reicht in diesem Fall nur bis zur Tatsachen realisierung, die mit der steuerlichen Tatbestandsverwirklichung zusammenfällt.
Im Sinnedes § 291 Abs. 1 AktG
Diese Gestaltungsmaßnähme ist im neuen Organschaftserlaß (Anlage zum BMWF-Schreiben vom 30.12.1971, F/IV B 5 — S 2755 – 42/71, Stellungnahme zu den zu § 7 a KStG und § 2 Abs. 2 Ziff. 2 Sätze 2 und 3 GewStG aufgetretenen Zweifels- und Auslegungsfragen, BStBl 1972 I, S. 2 ff. (S. 6 Tz. 20)) ausdrücklich bestätigt. Vgl. auch Schmidt, Ludwig, Organschaft in der Praxis, NWB Fach 4, S. 6 37 ff.
Weitere Beispiele siehe z.B. bei Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36), S. 32 ff. oder vgl. BFH VI R 211/66 vom 28.6.1968, BStBl 1968 II, S. 816
Nach den Voraussetzungen des § 6 Abs. 2 EStG muß es sich um “bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die der Abnutzung unterliegen und die einer selbständigen Bewertung und Nutzung fähig sind”, handeln.
In beiden Fällen soll der Verwendungszweck gleichermassen erfüllt werden können.
Zu den Gestaltungsformen und steuerlichen Auswirkungen der betrieblichen Altersversorgung vgl. z.B. Heiß-mann, Ernst, Steuergrundriß der betrieblichen Altersversorgung, 2. Aufl., Köln 1970
Vgl. Weihrauch, Helmut, Finanzierungseffekt der Rückstellungen, insbesondere der Pensionsrückstellungen, in: Janberg, Hans, Finanzierungshandbuch, 2. Aufl., Wiesbaden 1964, S. 319 ff.
Rose konstatiert zwar, daß sich die “Fragestellung (Sperrung vom Verf.) nach der ökonomisch günstigsten Lösung eines Steuergestaltungsproblems… strukturell in nichts von der Fragestellung des Fertigungswirtschaftlers nach der optimalen Losgröße oder des Absatzwirtschaftlers nach dem optimalen Angebotspreis oder des Finanzwirtschaftlers nach der optimalen Form einer Investitionsfinanzierung” unterscheidet (Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (58)). Jedoch lassen sich aus diesen Erkenntnissen noch keine Lösungsansätze für das gestaltungsabhängige steuerliche Optimierungsproblem herleiten.
Als symptomatisch vgl. z.B. die neueren Darstellungen von Jahrmarkt, Manfred, op. cit. (FN 358), S. 125 ff. und Mittelbach, Rolf, op. cit. (FN 358), S. 150 ff.
Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (S. 61, FN 83)
Die Steuerbelastung wird dann zum Datum für andere bebetriebswirtschaftliche Teilplanungen, beispielsweise sind Höhe und Zeitpunkt der Steuervorauszahlungen ein wesentliches Element der Liquiditätsplanung.
Vgl. das unter FN 358 aufgeführte Schrifttum, davon vor allem Blencke, Hans, Gestaltungsfreiheit im Steuerrecht und ihre Grenzen, 2. Aufl., Herne/Ber-lin 1967, und Jahrmarkt, Manfred, Steuervorteile durch Steuergestaltung, Freiburg i.Br. 1970
Dies könnte z.B. zu dem aussichtslosen Versuch führen, das stets aktuelle Kriterium “Mitunternehmerschaft” (als Tatbestandsmerkmal des § 15 Nr. 2 EStG) präzisieren zu wollen, welches ja nach der derzeitigen Rechtsprechung stark durch das “Gesamtbild im Einzelfall” geprägt wird (so zuletzt BFH IV 127/64 vom 28.1.1971, BStBl 1971 II, S. 662 ff. (663)).
Präzise Aussagen können nur in Einzeluntersuchungen gemacht werden, wie die unten angeführten Beispiele zeigen (vgl. unten S.114ff.). — Die folgende Grobeinteilung der Grenzen dient mehr dem Erkennen der Gestaltungsbegrenzungen.
Wegen der großen Anzahl möglicher Alternativen sind Sachverhaltsgestaltungen durch die Begrenzungen öfter betroffen als Wahlrechte, bei denen nur die Alternativen Annahme oder Ablehnung bestehen.
Vgl. Wheatcroft, G.S.A., op. cit. (FN 67), S. 20 ff. (25)
Rose, Gerd, op. cit. (FN 190), S. 432 ff. (440)
Nach den sog. Mitternachtserlassen (Verfügung OFD Kiel vom 20.5.1958, S 25 26 A — St 12/122, DB 1958, S. 640 und Erlaß FinMin NRW vom 2.7.1964, S 3192 – 3 — VC 1, DB 1964, S. 971) geht beim Erwerb einer Schachtelbeteiligung das körperschaftsteuerliche Schachtelprivileg gem. § 9 Abs. 1 KStG und das bewertungsrechtliche Schachtelprivileg gem. § 102 BewG ohne Unterbrechung vom Veräußerer auf den Erwerber über, wenn der Eigentumsübergang zum Jahreswechsel (31.12., 24.00 Uhr) stattfindet. Vgl. dazu Thiel, Rudolf, Die Mitternachtstunde und das Schachtelprivileg, DB 1964, S. 1351 ff.
Nach der Rechtsprechung sind Schulden, die zum Erwerb einer Schachtelbeteiligung i.S. von § 102 BewG dienten, bei der Einheitsbewertung nicht zum Abzug zugelassen. (Vgl. z.B. RFH III A 157/33 vom 31.8. 1933, RStBl 1933, S. 1350 sowie BFH III R 105/66 vom 19.9.1969, BStBl 1970 II, S. 203) — Eine etwas modifizierte Regelung gilt für die entsprechenden Schuldzinsen. Sie sind bei der Einkommensermittlung in Höhe der korrespondierenden Schachtelerträge nicht abzugsfähig, nur der Ausgabenüberhang ist abzugsfähig. (So BFK I 26/64 vom 25.10.1966, BStBl 1967 III, S. 92 im Grundsatz bestätigt durch BFH I R 97/68 vom 21.4.1971, BStBl 1971 II, S. 694; Erlaß FinMin NRW vom 24.4.1972 — S 2786 – 1 — VB 4, DB 1972, S. 897) -Vgl. dazu Brezing, Klaus, Abzugsverbot für Schulden und Schuldzinsen, die in wirtschaftlichem Zusammenhang mit steuerfreien Vermögensgegenständen bzw. Einnahmen stehen, FR 1972, S. 73 ff.
Tipke — Kruse, AO, 2. — 4. Aufl. 1965/ 1969, Stand vom Juli 1971, § 6 StAnpG, Anm. 1, S. 1411
Die unternehmerischen Zielgrößen “Gewinn” und “Vermögen” sind nämlich Hauptanknüpfungspunkte der belastungswirksamen Ertrag- und Substanzsteuern (vgl. §§ 2 Abs. 3 Nr. 2, Abs. 4 Nr. 1; 5 EStG; §§ 6 Abs. 1 i.V. mit 5 Abs. 1 KStG; § 7 GewStG; § 4 Abs. 1 VStG i.V. mit §§ 114, 95 Abs. 1 BewG; § 12 Abs. 1 GewStG).
Die Schwankungen der Steuerrechtsentwicklung sind zum einen in der relativ häufigen Änderung der Rechtsprechung in Auslegungsfragen zu wirtschaftlichen Tatbeständen zu beobachten. Zum anderen trägt der Umstand dazu bei, daß die Steuergesetzgebung als bevorzugtes Mittel der Konjunktur- und Gesellschaftspolitik eingesetzt wird.
Vgl. dazu Schmölders, Günter, Permanente Steuerreform, StuW 1971, S. 37 ff.
Vgl. Blencke, Hans, op. cit. (FN 358), S. 58
Zu den Auslegungsregeln, insbesondere zur wirtschaftlichen Betrachtungsweise vgl. Spitaler, Armin, Die Auslegungsregeln des Steuerrechts, StbJb 1949, S. 267 ff., ders., Die Einschränkung der wirtschaftlichen Betrachtungsweise, StbJb 1962/63, S. 405 ff.
Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (38)
Vgl. z.B. Böttcher — Beinert Hennerkes, Eigentumswohnungen mit Verlustzuweisung — eine interessante Kapitalanlage?, DB 1972, S. 550
Vgl. dazu Flume, Werner, Die Selbständigkeit des Wirtschaftsguts und die Abschreibungsfreiheit nach § 6 Abs. 2 EStG in der Rechtsprechung des BFH, DB 1973, S. 1370 ff.
Vgl. auch Abschn. 40 EStR
Personenbezogene Fristermittlung wäre eine Folgewirkung der Bilanzbündeltheorie, so daß es auf die sechsjährige Zugehörigkeit zur inländischen Betriebsstätte derselben Mitunternehmer ankommt (s. FG Baden-Württemberg, AuPensenate Stuttgart, VI 79/70 vom 26.11.1970, EFG 1971, S. 63 — Revision eingelegt —). Bei betriebsbezogener Fristermittlung kommt es dagegen nicht auf den Gesellschafterbestand, sondern nur auf die Zugehörigkeit zur Betriebsstätte selbst an. (Vgl. Herrmann-Heuer, EStG, § 6b Anm. 40 sowie Richter/Winter, Gewinnübertragungen nach §§ 6 b/ 6 c EStG, Herne/Berlin 1971, Tz. 256).
Gem. § 17 Abs. 3 UmwStG hat die Kapitalgesellschaft dann das eingebrachte Betriebsvermögen mit seinem Teilwert anzusetzen.
Schreiben des BdF IV B/5 — S 1978 – 26/70 vom 20.7. 1970 betr. UmwStG1969, BStBl 1970 I, S. 922, Abschn. II zu § 17, Nr. 6 Abs. 2
Vgl. a.a.O.; danach liegt eine zur Gewinnrealisierung führende Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter und Entnahme der nicht miteingebrachten Wirtschaftsgüter vor. Vgl. auch Widmann-Mayer, Tz. 3806 zu § 17 UmwStG
Vgl. RFH VI A 562/35 vom 28.10.1936, RStBl 1937, S. 383; BFH III 1/58 U vom 13.1.1961, BStBl 1961 III, S. 333; FG Münster I a 99/57 vom 30.1.1958, EFG 1958, S. 163; BFH I 139/59 S vom 8.11.1960, BStBl 1960 III, S. 513
Rose, Gerd, BetriebsaufSpaltung oder Teilbe-betriebsausgliederung?, in: Steuerlast und Unternehmungspolitik, Festschrift für Kuno Barth, hrsg. von Karl Oettle, Stuttgart 1971, S. 285 ff. (293), folgert aus der Zurechnung der GmbH-Anteile zum notwendigen Betriebsvermögen der KG, “daß Gewinne aus einer etwaigen Veräußerung dieser Anteile — mit gewerbesteuerlicher Relevanz — zum laufenden gewerblichen Erfolg gehören und weder der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG noch die Tarifbegünstigung nach § 34 Abs. 1 i.V.m. Abs. 2 Nr. 1 EStG gewährt werden können”. — Diese Einstufung unter die laufenden Einkünfte i.S. von § 15 Nr. 2 EStG gilt jedoch nicht, wenn 100% der GmbH-Anteile veräußert werden, weil dann der Tatbestand des § 16 Abs. 1 Nr. 1, 2. Halbsatz EStG erfüllt ist. (Vgl. Herrmann-Heuer, § 16 EStG, Anm. 7 b sowie A. 139 Abs. 4 EStR 1969) In diesem Fall treten die o. a. Tarifbegünstigung und Freibetragsregelung aber ein, auch wenn die Beteiligung nur steuerlich zum Betriebsvermögen der Personengesellschaft gerechnet wird. Gewerbesteuerpflicht bleibt jedoch gem. A. 40 Abs. 1 Nr. 1 GewStR bestehen.
Vgl. Rose, Gerd, Die Ertragsteuern…, S. 82 ff.
Die auszugliedernde Vertriebsorganisation kann die Qualifikation als “Teilbetrieb” i.S. von § 17 Abs. 1 UmwStG besitzen, vgl. Widmann-Mayer, Tz. 3805 zu § 17 UmwStG.
Einbringender ist die Mitunternehmerschaft, so daß die von den Mitunternehmern gemeinsam erworbenen neuen Anteile automatisch Betriebsvermögen der KG werden (Vgl. Widmann-Mayer, Tz. 3953 zu § 17 UmwStG).
Vgl. Glade — Steinfeld, Kommentar zum UmwStG 1969, Tz. 543; Widmann-Mayer, Tz. 4451 zu § 18 UmwStG
Gem. § 18 Abs. 1 UmwStG ist auf den Veräußerungsgewinn aus den einbringungsgeborenen Anteilen § 34 Abs. 1 EStG anzuwenden, wenn der Veräußerer eine natürliche Person ist. Hinzu kommt eine modifizierte Freibetragsregelung im Sinnevon § 16 Abs. 4 EStG.
Rose, Gerd, op. cit. (FN 421), S. 285 ff. (293)
Und zwar infolge eines guten wirtschaftlichen Ergebnisses.
Vgl. z.B. die beispielhaften Aufzählungen in § 19 KStDV sowie Lange, Joachim, Verdeckte Gewinnausschüttungen, 3. Aufl., Herne/Berlin 1972, S. 126 ff.
Vgl. Rose, Gerd, Bemerkenswerte Entwicklungen in der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zur verdeckten Gewinnausschüttung, DB 1968, S. 1874
Vgl. BFH I 62/61 U vom 22.4.1964, BStBl 1964 III, S. 370; BFH I 261/63 vom 16.3.1967, BStBl 1967 III, S. 626; BFH I 187/64 vom 10.5.1967, BStBl 1967 III, S. 498; BFH I 82/64 vom 13.9.1967, BStBl 1967 III, S. 791
Rose, Gerd, Die Ertragsteuern, Wiesbaden 1972, S. 135
Rose, Gerd, a.a.O., S. 136
Zu den methodologischen Grundsatzproblemen der Subsumtion und Auslegung im Steuerrecht vgl. die hervorragende Darstellung von Thiel, Rudolf, Gedanken zur Methode der steuerlichen Rechtsfindung, StbJb 1963/64, S. 161 ff.
Vgl. FN 411
Dies vor allem durch die nun schon jahrelange Diskussion um die sogenannte Steuerreform, vgl. dazu Koch, Karl, Zum Fortgang der Arbeiten an der Steuerreform, DStZ (A) 1972, S. 2 ff.
Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 27 -vgl. auch Tipke, Klaus, An den Grenzen der Steuerberatung: Steuervermeidung, Steuerumgehung, Steuerhinterziehung, StbJb 1972/73, S. 509 ff.
ders., a.a.O., S. 26; So im Ergebnis auch Junger, Martin, op. cit. (FN 86), S. 31 ff. sowie Wheatcroft, G.S.A., op. cit. (FN 67), S. 20
So auch Blencke, Hans, op. cit. (FN 358), S. 23
Dies ist das Resultat einer fortentwickelten Rechtsprechung des BFH mit dem Ziel, das Steuerrecht im Interesse der Einheit der Rechtsordnung in das Zivilrecht zu integrieren (vgl. BFH VI 55/61 U vom 11.5. 1962, BStBl 1962 III, S. 310; BVerfG 1 BvR 845/58 vom 24.1.1962, BStBl 1962 I, S. 500; Spitaler, Armin, Die Annäherung des Steuerrechts an das Privatrecht, DStR 1962, S. 29; Blencke, Hans, op. cit. (FN 358), S. 19 ff.).
BStBl 1951 III, S. 181
BFH I 131/57 U vom 8.1.1958, BStBl 1958 III, S. 97 ff. (99)
Blencke, Hans, op. cit. (FN 358), S. 23. Noch im Jahr 1942 hatte der RFH in seinem Urteil VI 10l/42 vom 29.4.1942, RStBl 1942 S. 497 nur “wirtschaftliche Gründe” für die Ausnutzung der Gestaltungsfreiheit steuerlich anerkannt.
RFH III 38/43 vom 20.1.1944, RStBl 1944, S. 435, bestätigt durch OFH III (IV) 26/47 S vom 9.3.1948, StuW 1948, Teil II, Sp. 45
Vgl. Beschluß des BVerfG vom 14.4.1959 – 1 BvL 23/57; 1 BvL 34/57 —, BStBl 1959 I, S. 204 ff. (208)
Vgl. BFH IV 246/50 S vom 22.8.1951, BStBl 1951 III, S. 181 ff. (183), sowie Blencke, Hans, op. cit. (FN 358), S. 24
RStBl 1944, S. 435
a.a.O., S. 436
Vgl. dazu Huber, Hanns-Walter, über die Notwendigkeit der §§ 5 und 6 StAnpG, StuW 1966, Sp. 393 ff.
Vgl. oben S. 102
Vgl. Tipke — Kruse, AO, 2. — 5. Aufl. 1965/72, Stand vom Juli 1971, § 5 StAnpG, A 1
Vgl. FG Nürnberg III 242/67 vom 26.4.1968, — rkr. —, EFG 1968, S. 517 unter Hinweis auf Tipke-Kruse, AO, 2.–5. Aufl. 1965/72, Stand vom Juli 1971, § 5 StAnpG, A 4, der die offenbare Unrichtigkeit (“unbeachtlich”, a.a.O., S. 518) des vorstehenden Urteils korrigiert.
Bopp, Gerhard, Scheingeschäfte, mißbräuchliche Steuerumgehung und wirtschaftliche Betrachtungsweise, in: Von der Auslegung und Anwendung der Steuergesetze, Festschrift für Armin Spitaler, hrsg. von Günther Felix, Stuttgart 1958, S. 132 ff. (136)
Vgl. Tipke — Kruse, AOr 2.–5. Aufl. 1965/ 72, Stand vom Juli 1971, § 5 StAnpG, A 4 sowie Blencke, Hans, op. cit. (FN 358), S. 25 ff.
BFH IV 165/60 U vom 8.3.1962, BStBl 1962 III, S. 217
So BFH I 116/58 U vom 26.8.1958, BStBl 1958 III, S. 445
Vgl. BVerfG — 1 BvL 23/57; 1 Bvl 34/57 — vom 14.4.1959, BStBl 1959 I, S. 204 (206) sowie BFH IV 99/58 U vom 9.7.1959, BStBl 1959 III, S. 329
Hinsichtlich dieses Resultats kann eine Anspruchskonkurrenz zwischen den Tatbeständen des § 5 Abs. 1 StAnpG und der wirtschaftlichen Betrachtungsweise gem. § 1 Abs. 2 u. 3 StAnpG auftreten. Vgl. A. 174 a Abs. 1 EStR mit Hinweis auf BFH I 4–5/55 ü vom 31.7.1956, BStBl 1956 III, S. 228
Abschn. 138 Abs. 3 Satz 1 EStR 1969
BStBl 1970 II, S. 114
§ 6 Abs. 1 StAnpG
§ 6 Abs. 2 StAnpG
Vgl. Bopp, Gerhard, op. cit. (FN 453), S. 132 ff. (134); Tipke — Kruse, a.a.O., § 6 StAnpG, Alou. 11; Hopfenmüller, Theo, Zur Begrenzung der Gestaltungsfreiheit im Steuerrecht — Ein Beitrag zur Anwendungspraxis des § 6 StAnpG, in: Die Auslegung der Steuergesetze in Wissenschaft und Praxis, Gedenkschrift für Armin Spitaler, hrsg. von Gerhard Thoma und Ursula Niemann, Köln 1965, S. 119 ff. (131); a.A.: P a u 1 i c k, Heinz, Steuereinsparung und Steuerumgehung, StbJb 1963/64, S. 371 ff. (407 ff.)
Vgl. oben S. 113 ff.
Vgl. Tipke — Kruse, a.a.O., § 5 StAnpG, A 7
465a)Vgl. Tipke — Kruse, a.a.O.
Vgl. BFH II 113/61 vom 2.3.1966, BStBl 1966 III, S. 509, Tipke — Kruse, a.a.O., § 6 StAnpG, A. 5
Bopp, Gerhard, op. cit. (FN 453), S. 132 ff. (144)
ümkehrschluß aus § 6 Abs. 2 StAnpG
Vgl. Tipke — Kruse, a.a.O., § 6 StAnpG, A 2 sowie Tipke, Klaus, Zur Reform der Reichsabgabenordnung, FR 1970, S. 240 ff. (242 f.)
Vgl. BFH I R 174/66 vom 24.6.1969, BStBl 1970 II, S. 205; BFH VIII R 125/69 vom 18.1.1972, BStBl 1972 II, S. 344
So zuletzt BFH VIII R 4/66 vom 28.1.1972, BStBl 1972 II, S. 322; vgl. auch BFH II 175/61 ü vom 14.10.1964, BStBl 1964 III, S. 667; BFH II 119/62 U vom 20.10.1965, BStBl 1965 III, S. 697; BFH II 113/61 vom 2.3.1966, BStBl 1966 III, S. 509 sowie P a u 1 i c k, Heinz, op. cit. (FN 463), StbJb 1963/64, S. 371 ff. (404)
RFH III 38/43 vom 20.1.1944, RStBl 1944, S. 435 (436)
Tipke — Kruse, a.a.O., § 6 StAnpG, A 4
Tipke — Kruse, a.a.O.
Tipke, Klaus, op. cit. (FN 469), FR 1970, S. 240 ff. (243); vgl. auch Thiel, Rudolf, op. cit. (FN 434), StbJb 1963/64, S. 161 ff. (198)
Vgl. Tipke— Kruse, a.a.O., § 6 StAnpG A 14; Littmann, Eberhard, Das Einkommensteuerrecht, 10. Aufl., Stuttgart 1972, vor § 1 Tz. 129 ff.; Oswald, Franz, Die Mißbrauchvorschrift des § 6 StAnpG in der Sicht der Rechtsprechung des BFH, DStR 1966, S. 464
Vgl. BFH I 6/60 U vom 27.9.1961, BStBl 1961 III, S. 540 sowie BFH I 131/57 vom 8.1.1958, BStBl 1958 III, S. 97; L a n g e 1, Horst/de Schmidt, Heribert, Die zivilrechtliche und steuerliche Beurteilung des Mantelkaufs mit Veriustabzugsrecht durch die Rechtsprechung, WPg 1971, S. 525 ff.
Vgl. BFH I R 174/66 vom 24.6.1969, BStBl 1970 II, S. 205 und BFH VIII R 125/69 vom 18.1.1972, BStBl 1972 11, S. 344
Neugefaßt durch das 2. AO StrafÄndG mit Wirkung vom 1.10.1968, BGBl 1968 I, S. 953
Ähnlich auch Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 24 ff.
Beispielsweise dürfte die Erfüllung des Tatbestandes des “gewerbsmäßigen, bandenmäßigen und gewaltsamen Schmuggels” (§ 397 AO) als völlig untypisch für eine gestaltungsbewußte Unternehmung anzusehen sein.
Vgl. Kühn — Kutter, Abgabenordnung, 10. Aufl., Stuttgart 1970, S. 473 ff., dem die folgende Kurzdarstellung folgt.
Kühn — Kutter, a.a.O., S. 482. Dies qilt für die in dieser Arbeit ausschließlich relevanten Veranlagungssteuern.
RG 3 D 194/43 vom 20.9.1943, RStBl 1944, S. 26
§ 392 Abs. 3 AO
Kühn — Kutter, a.a.O., S. 483
Kühn — Kutter, a.a.O., S. 484; vgl. vor allem Franzen — Gast, Steuerstrafrecht, München 1969, § 392 A. 46 ff.
Vgl. RG 3 D 243/37 vom 13.5.1937, RStBl 1937, S. 665 sowie S c h 1 e e h, Jörg, Die Tathandlung des Ver-kürzens von Steuereinnahmen, BB 1970, S. 1535 ff.
Vgl. Suhr/Naumann, Steuerstrafrecht-Kommentar, 2. erneuerte Aufl., Herne/Berlin 1971, S. 200 f.
Vgl. Franzen — Gast, op. cit. (FN 487), § 392, A 41
RG 3 D 140 vom 21.7.1938, RStBl 1938, S. 906
OLG Hamm 2 Ss 1453/55 vom 12.1.1956 — rkr. —, EFG 1957, Beilage zu Heft 4, S. II
§ 392 Abs. 1 AO. Zu den übrigen beiden Tatbeständen der Zweckentfremdung von Sachen (§ 392 Abs. 2 AO) sowie der Verkürzung von Eingangsabgaben von EWG-Staaten vgl. Härtung — Hübner in: Hübschmann-Hepp-Spitaler, AO, 1. — 6. Aufl., Lfg. 1–70 (April 1972), § 392, Anm. 21 ff. bzw. 26 ff.
Vgl. Kühn — Kutter, a.a.O., S. 487
Vgl. Kühn — Kutter, a.a.O., S. 488 ff.
Vgl. Franzen — Gast, op. cit. (FN 487), § 404 A. 3, Kühn — Kutter, a.a.O., S. 474
Vgl. BGH 2 StR 123/59 vom 29.4.1959, StRK AO § 402 R.
sowie Härtung — Hübner in: Hübschmann-Hepp — Spitaler, AO, § 404, Anin. 28; a.A.: Kühn-Kutter, a.a.O., S. 525 ff.
Diese allein schon aus Raumgründen gebotene Untersuchungsbeschränkung bejaht auch Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 25 ff. — Zudem ist ernsthaft zu bezweifeln, ob das in dieser Arbeit angewandte Instrumentarium für eine Untersuchung des Phänomens. illegaler Steuergestaltung geeignet ist.
§ 405 Abs. 1 Satz 1 AO
Vgl. die Definitionsmerkmale oben S. 20 ff.
Vgl. oben S. 55 ff.
Eggesiecker, Fritz, Zur praktischen Handhabung der Teilsteuerrechnung, FR 1972, S. 279
Dziadkowski, Dieter, Steuer-Belastung einer Einzelfirma vor und nach der Steuerreform — Praktische Anwendung der Teilsteuerrechnung, DB 1972, S. 884; zur Anwendung dieser herkömmlichen Methode vgl. die oben unter FN 219 angeführte Literatur sowie neuerdings: Institut “Finanzen und Steuern”, Brief 123, Bonn 1971
Vgl. Dziadkowski, Dieter, a.a.O.
Dieses System wurde entwickelt in Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beilage 7 zu Heft 10 und ergänzt bzw. erweitert in: ders., Die Steuerbelastung…, S. 56 ff.
Vgl. die Ausführungen ober S. 60 ff.
Vgl. Dziadkowski, Dieter, op. cit. (FN 503), DB 1972, S. 884
Eggesiecker, Fritz, op. cit. (FN 502), FR 1972, S. 279 ff. (280); vgl. auch Rose, Gerd, Planung mit dem »Multifaktor«, Der Volkswirt vom 5.6.1970, Nr. 23, S. 42 ff.
Vgl. die Untersuchungen zum Planungszeitraum oben S. 80 ff.
Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (48)
Vgl. Rose, Gerd, a.a.O.
Rose, Gerd, a.a.O., S. 49
Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beilage Nr. 7 zu Heft 10, S. 3
Rose, Gerd, op. cit. (PN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (48)
Vgl. die definitionsmäßige Begrenzung oben S. 24 ff., wobei die Kirchensteuer und Ergänzungsabgabe nur implizit im Steuersatz erfaßt werden.
515a) Vgl. die nachfolgenden Definitionen (S.139 ff.) sowie das Symbolverzeichnis S.378 ff.
515b) In der Terminologie von Rose: “Bemessungsgrundlagenteile” (Rose, Gerd, Die Steuerbelastung…, S. 58)
Einschl. Kirchensteuer und Ergänzungsabgabe, was im Steuersatz zum Ausdruck kommt.
Einschl. Ergänzungsabgabe (Berücksichtigung im Steuersatz)
Nur bei Einbeziehung der Gesellschafterbelastung (bei Kapitalgesellschaften).
Dabei sind alle Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen angeführt, die möglicherweise betroffen sein können. Im konkreten Einzelfall kann eine juristische Steuerbemessungsgrundlage auch durch eine Teilmenge der gekennzeichneten Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen ersetzt werden.
Die Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen werden mittelbar auch durch andere Steuersätze betroffen, was aus der Steuerarten-Interdependenz herrührt. Vgl. dazu unten S.14 7 ff.
Die folgende Erläuterung der statischen Teilsteuerrechnung folgt — wegen der gebotenen Kürze — im wesentlichen den grundlegenden Ausführungen in: Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beilage Nr. 7 zu Heft 10. Die Symbolik wird demgegenüber an die neuere, in einer Monographie vorgelegten Darstellung in: Rose, Gerd, Die Steuerbelastung…, S. 79 ff. angeglichen, in der das System und die Anwendungsmöglichkeiten der Teilsteuerrechnung erheblich erweitert wurden. Abweichungen von den Symbolen der “Untersuchungen…” sind daher in Klammern vermerkt. Die Erläuterungen beschränken sich auf wesentliche Grundformen der Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen.
Vgl. Rose, Gerd, Untersuchungen…, a.a.O., S. 4 f.; wörtlich übernommene Passagen sind mit “…” gekennzeichnet.
Mit Mk werden z.B. Schachtelerträge i.S. des § 9 Abs. 1 KStG erfaßt, die in der Größe N einer besonderen Körperschaftsteuer unterliegen können.
523a) Andere Formen der verdeckten Gewinnausschüttung werden durch Mk berücksichtigt.
Vgl. Rose, Gerd, Die Ertragsteuern, S. 175
524a) Rose bezeichnet demgegenüber die vermögensteuerlichen Modifikationen mit Mv (vgl. Rose, Gerd, Die Steuerbelastung..., S. 102 f.)
524b) Vgl. B i t z, Horst, op. cit. (FN 170), S. 248 ff., wonach Ma für viele Fälle durch andere Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen auszudrücken ist.
Vgl. Rose, Gerd, op. cit. (FN 169), DB 1968, S. 1681; ders., Die Steuerbelastung…, S. 79 ff.
Leistungsvergütungen, die in ihrer Höhe aber steuerlich unangemessen sind, sind beiden Kategorien von Teilsteuer-Bemessungsgrundlagen zuzurechnen.
Vgl. Rose, Gerd, Planung mit dem »Multi faktor«, Der Volkswirt Nr. 23 vom 5.6.1970, S. 42 sowie ders., Die Steuerbelastung…, S. 35 f.. Durchgezogene Verbindungslinien kennzeichnen unmittelbare, gestrichelte die mittelbaren Interdependenzen.
Die in Klammern gesetzten Zahlen kennzeichnen die Verbindungslinien im Schaubild.
Vgl. dazu Rose, Gerd, Die Ertragsteuern, S. 195 ff.
Die vorläufigen Bmgrl werden durch den Zusatz “vorl.” gekennzeichnet.
Vgl. Eggesiecker, Fritz, op. cit. (FN 502), FR 1972, S. 279 ff. (280)
Die Abzugsfähigkeit der GewErtrSt “bei sich selbst” wird im Steuersatz Sg^ berücksichtigt. Vgl. Rose, Gerd, Die Ertragsteuern, S. 195 ff.
einschließlich KiSt und EA
Zur Kontrolle und besseren Übersicht vgl. die o.a. Tabelle Nr. 2 S. 138 f.
Durch den notwendigen Doppelansatz fällt Lü weg, vgl. oben S. 14 2
535a) Die Gewerbesteuer trifft nicht die Gesellschafter (natürliche Personen), deshalb erübrigt sich hier die Indexklammer.
Rose, Gerd, Untersuchungen..., DB 1968, Beilage Nr. 7 zu Heft 10, S. 3; vgl. dazu die Herleitung a.a.O., S. 5 ff. sowie ders., Die Steuerbelastung…, S. 111 ff. und Sander, Alfred, op. cit. (FN 170), StuW 1971, S. 32 ff.
Rose, Gerd, op. cit. (FN 508), Der Volkswirt Nr. 23 vom 5.6.1970, S. 42 ff. (46)
Vgl. ders., op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (49); ders., Die Steuerbelastung…, S. 113 ff.
Diesen und den übrigen Multifaktoren liegen folgende Einzelsteuersätze zugrunde: Vgl. Rose, Gerd, op. cit. (FN 169), DB 1968, S. 1681 ff. (1682)
Vgl. z.B. die kasuistische Veranlagungssimulation bei Rose, Gerd, Die Steuerbelastung…, S. 47 ff.
Der Steuersatz Sfcb entspricht dem Multifaktor t(k)3 für allgemeine Kapitalgesellschaften (N kommt nur bei solchen Gesellschaften vor!). Vgl. FN 539. Bezüglich der doppelten Erfassung von Lü vgl. oben S. 142 und unten FN 542.
Da die Multifaktoren für Lü absolut gleich sind, aber entgegengesetzte Vorzeichen haben, heben sich diese Teilsteuerwirkungen auf. Vgl. oben S. 142
Anwendungsbeispiele vgl. bei Rose, Gerd, op. cit. (FN 169), DB 1968, S. 1681 ff. (1682 ff.) sowie insbesondere ders., Die Steuerbelastung…, S. 216 ff.
Zum Ausdruck der Tatsache, daß sich die entsprechenden Geldströme von der Kapitalgesellschaft zu deren Gesellschafter bewegen.
Vgl. dazu auch die Beispiele 4 b und d bei Rose, Gerd, op. cit. (FN 169), DB 1968, S. 1681 ff. (1682 f.)
Mit der Teilsteuer se • Lü = 56.876% von Lü (se hoch) ist nämlich ausgesagt, daß eine überhöhte Leistungsvergütung 56.876% mehr Steuern kostet als die Nullalternative “kein Lü” (= Thesaurierung). Die Nullalternative “Thesaurierung” würde aber schon tfci = 58.722% Steuern kosten, weil der Betrag dann in der Größe R versteuert würde. Mithin ist die absolute Gesamtsteuerbelastung von Lü in diesem Fall mit 56.876% + 58.722% = 115.598% anzusetzen. Beide Aussageformen stimmen also materiell überein. (So auch Rose, Gerd, op. cit. (FN 169), DB 1968, S. 1681 ff. (1683, Beisp. 4 e))
Vgl. Rose, Gerd, a.a.O., S. 1682, Beisp. 4 a
Rose, Gerd, op. cit. (FN 169), DB 1968, S. 1681 ff. (1684)
Vgl. ders., a.a.O., sowie ders., op. cit. (FN 508), Der Volkswirt Nr. 23 vom 5.6.1970, S. 42 ff. (46)
Zur Ausdehnung der Betrachtung auf die Konzernbesteuerung, auf besondere Unternehmungsformen etc. vgl. das Buch von Rose, Gerd, Die Steuerbelastung…. Zum Problem der weiteren Bemessungsgrundlagen-Differenzierung vgl. z.B.: B i t z, Horst, op. cit. (FN 170), Diss. rer. pol. Köln 1972; Sander, Alfred, op. cit. (FN 170), Diss. rer. pol. Köln 1972. Zur Dynamisierung der Teilsteuerrechnung soll diese Arbeit beitragen. Zur Tarifdifferenzierung vgl. die im folgenden angegebene Literatur.
Vgl. Sander, Alfred, a.a.O., S. 41 ff.; Gelbert, Ekkehard, Die Berücksichtigung der Einkommensteuer-Progression in der Teilsteuerrechnung, DB 1970, S. 1281 ff.; Borghoff, Gisbert, Die Einbeziehung von Tarifdifferenzierungen in die Teilsteuerrechnung, DB 1969, S. 3 ff. sowie Rose, Gerd, op. cit. (FN 508), Der Volkswirt Nr. 23 vom 5.6.1970, S. 42 ff. (46)
Köfer, Reinhold, Aspekte zur Dynamisierung der Teilsteuerrechnung, StuW 1971, S. 155 ff. (158)
Höfer, Reinhold, a.a.O.
Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (48)
Vgl. z.B. Sander, Alfred, op. cit. (FN 550)
Vgl. unten S.229 ff.
Bei negativen Zahlenwerten ist die Wirkung der Komponenten umgekehrt.
Außer den positiven Komponenten 8. und 9. handelt es sich entsprechend der Definition von R um Bestandteile der handelsrechtlichen Gewinn- und Verlustrechnung.
Zur Differenzierung dieser TSt-Bmgrl vgl. vor allem Sander, Alfredr op. cit. (FN 550)
Aus der unerschöpflichen Fülle der Literatur sei für weitere Beispiele besonders hingewiesen auf Lange, Joachim, op. cit. (FN 429).
Vgl. dazu vor allem Dieckmann, Karl, op. cit. (FN 36), S. 81 ff. sowie K o b s, Erwin, Bilanzen und Ergänzungsbilanzen bei Personengesellschaf-ten, 3. Aufl., Kerne/Berlin 1971; Federmann, Rudolf, Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht, München 19 71
Vgl. Rose, Gerd, Die Ertragsteuern, S. 176 ff.
Abkürzung für “VermögensaufStellung” i.S. des A. 4 VStR
Vgl. Kreyszig, Erwin, Statistische Methoden und ihre Anwendung, 3. Aufl., Göttingen 1968, S. 25
Vgl. Bader, Heinrich/ Fröhlich, Siegbert r Mathematik für Ökonomen, Berlin 1964, S. 15 ff.
Vgl. z.B. Spitzer-Förster, Tabellen für die Zinseszinsen- und Rentenrechnung, 12. Aufl., Wien 1933, S. 91 ff.
Dabei wird davon ausgegangen, daß der Multifaktor konstant bleibt. Vgl. unten S. 206
Vgl. die vorstehende Fußnote.
Vgl. Pfanzagl, Johann, Allgemeine Methodenlehre der Statistik, Band I, 3. Aufl., Berlin 1966, S. 15. — “diskret” von (lat.) discernere = unterscheiden.
Vgl. aber Kern, Werner, Der Impulsbezug dynamischer Fragestellungen in der Betriebswirtschaftslehre, ZfB 1969, S. 343 ff.
Vgl. Gutenberg, Erich, Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre, Dritter Band: Die Finanzen, 5. Aufl., Berlin-Heidelberg-New York 1972, S. 218 ff., 260 ff.
Vgl. z.B. Kemeny-Schleifer-Snell–Thompson, Mathematik für die Wirtschaftspraxis, 2. Aufl., Berlin-New York 1972, S. 318 ff.; Kosiol, Erich, Finanzmathematik, 10. Aufl., Wiesbaden 1966, S. 36 ff.
Vgl. die Ausführungen oben S. 173 f.
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 166
Jacob, Herbert, op. cit. (FN 115), S. 593 ff. (600)
575a) Vgl. oben FN 567
Vgl. oben S. 173 f.
Vgl. A 1 b a c h, Horst, op. cit. (FN 191), S. 25 ff. sowie oben S. 36 ff.
Vgl. die Ausführungen zum Investitionskonzept, unten S.246 ff. — Im folgenden wird von einem “Barwertverfahren bzw. -konzept” nur unter dem rein rechentechnischen Aspekt der Abzinsung gesprochen. Von einem “Kapitalwertverfahren bzw. -modeil” wird dagegen nur unter dem Blickwinkel des investitionstheoretischen Gesamtkonzepts die Rede sein.
Höfer, Reinhold, op. cit. (FN 552), StuW 1971, S. 155 ff. (158)
Vgl. dazu unten S. 208 ff.
Vgl. oben S. 90 ff.
Höfer, Reinhold, op. cit. (FN 552), StuW 1971, S. 155 ff. (157)
582a) Dabei wird eine Wertfortschreibung gem. § 22 Abs. 1 Nr. 2 BewG unterstellt.
Vgl. oben FN 405
583a) Vgl. A. 76 Abs. 2 GewStR
Vgl. dazu unten S. 304 ff.
Vgl. dazu die Ausführungen unten S. 206
Das abzuzinsende Produkt t • ΔT(j) (= Teilsteuer) kann dadurch diskontiert werden, daß ein Faktor mitq-j multipliziert wird. Zweckmäßigerweise nimmt man dazu ΔT(j), um den zweiten Faktor t weiterhin konstant zu halten.
Vgl. Jacob, Herbert, op. cit. (FN 115), S. 593 ff. (60l)
Vgl. die tabellierten Werte bei Spitzer-Förster, op. cit. (FN 566), S. 213 ff.
Vgl. oben S. 86 ff.
Vgl. Kosiol, Erich, op. cit. (FN 10), ZfB 1967, S. 77 ff. (92 ff.)
Vgl. Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1411 ff. (1420)
Vgl. dazu Szyperski, Norbert, Rechnungswesen als Informationssystem, in: Handwörterbuch des Rechnungswesens, hrsg. von Erich Kosiol, Stuttgart 1970, Sp. 1510 ff.
Die exakte Bezeichnung müßte lauten: Statistik über die vergangenheitsbezogene Entwicklung der TSt-Bmgrl für den Zeitraum j = 1 bis n.
Die einzelnen TSt-Bmgrl können nach Bedarf in ihre wesentlichen Komponenten, z.B. Δ R1 (j). Δ R2… usw., aufgespalten werden.
Diese enthalten oft spezifiziertere Angaben als Steuerbescheide, das gilt vor allem hinsichtlich der beigefügten Steuerbilanzen und der zusätzlichen Informationen aus den beiliegenden Anlagen.
Vgl. dazu Paulick, in Hübschmann-Hepp-Spitaler, AO, 1. — 6. Aufl., Lfg. 1–69 (1971), § 210 Anm. 9 ff.
Z.B. die vorläufige Steuerfestsetzung gem. § 10o Abs. 2 AO wegen noch nicht vollzogener Betriebsprüfung. Die Informationen aus den kurzfristig zurückliegenden Bescheiden dürften deshalb i.d.R. nur vorläufigen Charakter haben.
Vgl. Flick, Hans, op. cit. (FN 31), StuR, Bd. 15, Herne 1963; S. 47 ff. (50) — Entsprechend vorsichtige Bewertung ist für solche Größen geboten, die einem Rechtsstreit unterliegen.
Vgl. oben S. 90 ff.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 133
ders., a.a.O.
Vgl. ders., a.a.O., S. 63 ff. sowie ders., op. cit. (FN 332), DB 1973, S. 241
Dies macht Faustregeln keineswegs überflüssig, insbesondere dann nicht, wenn sich aus Gründen der Wirtschaftlichkeit eine PLanung nicht 10hnt. Im Prinzip bleibt aber die Planung theoretisch überlegen, während Faustregeln eine sinnvolle Ergänzung der Informationen liefern können.
604a)So auch Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 92
Vgl. z.B. die grundlegende Arbeit von Wittmann, Waldemar, Unternehmung und unvollkommene Information, Köln und Opladen 1959; sowie Albach, Horst, Wirtschaftlichkeitsrechnung bei unsicheren Erwartungen, Köln und Opladen 1959; Hart, Albert Gailord, op. cit. (FN 282); Knight, Frank H., Risk, Uncertainty and Profit, 7. Aufl., London 1948; Hax, Herbert (Hrsg.), Entscheidung bei unsicheren Erwartungen, Beiträge zur Theorie der Unternehmung, Köln und Opladen 1970; Schneeweiß, Hans, Entscheidungskriterien bei Risiko, Berlin-Heidelberg-New York 1967; Borch, Karl H., Wirtschaftliches Verhalten bei Unsicherheit, Wien-München 1969; Wild, Jürgen, Unternehmerische Entscheidungen, Prognosen und Wahrscheinlichkeit, ZfB 1969, E II 60 ff.
Vgl. dazu die Ausführungen von Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 13 ff. sowie Die — derich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 48 ff.
Wittmann, Waldemar, a.a.O., S. 14
ders., a.a.O., S. 17
Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 48
ders., a.a.O., S. 48 u. 49; vgl. dazu aber Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 31 ff.
Beispiel: Das Planungssubjekt einer in Arbeit befindlichen Planung muß seine eigene Prognose in Form von “Erwartungen” konkretisieren. Infolge des Planungszusammenhangs kann es auf “zukunftsbezogene Informationen” aus anderen Teilplänen zurückgreifen. Aus Gründen der Unterscheidung und unterschiedlichen subjektiven Bezugsgrades wird diese terminologische Differenzierung vorgenommen, obwohl der neutrale Ausdruck “zukunftsbezogene Informationen” in beiden Fällen ausreichen würde.
Vgl. Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 48 f.
Diese ist nicht zu verwechseln mit vollkommener Voraussicht, die absoluten Determinismus impliziert und folglich keine Entscheidungsfreiheit mehr läßt (vgl. Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605) S. 21 und Jaensch, Günter, op. cit. (FN 321), Sp. 1729).
Vgl. Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 49
Vgl. Jaensch, Günter, op. cit. (FN 321), Sp. 1729
Der gebräuchlichere Begriff “Informationsgrad” wird deshalb vermieden, weil die Relation nicht zu ziffernmäßigen Relationen hinführen, sondern lediglich den grundsätzlichen “Umfang der Unterrichtung” aufzeigen soll (Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 26).
Vgl. oben S. 194
Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 33, den Ausdruck z.T. ablehnend.
ders., a.a.O., S. 30, wenn auch mit Skepsis hinsichtlich der Zweckmäßigkeit.
ders., a.a.O.
Vgl. Kern, Werner, op. cit. (FN 47) S. 148
Vgl. Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 52
Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 36
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 66
Dies kann naturgemäß keine absolute Sicherheit sein, die den deterministischen Fall der vollkommenen Voraussicht voraussetzen würde (vgl. FN 613). Im Rahmen des bei vollkommener Information Vorhersehbaren kann es sich mithin nur um relative Sicherheit handeln.
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 66
Vgl. Wittmannr Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 51 ff.; in der Terminologie von Knight handelt es sich hier um Risiko.
Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 50; sehr verbreitet ist heute auch die axiomatische Wahrscheinlichkeitsdefinition, vgl. dazu Kreyszig, Efcwin, op. cit. (FN 564), S. 57 ff. sowie Richter, H., Wahrscheinlichkeitstheorie, 2. Aufl., Berlin-Göttingen-Heidelberg 1966, S. 41 ff.
Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 58
ders., a.a.O., S. 163
ders., a.a.O., S. 68
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 66
Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 51; hier handelt es sich um den Fall der rechnerisch nicht erfaßbaren Unsicherheit im Sinn von Knight, vgl. Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 51
Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (62)
Im Ergebnis ablehnend auch Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 54 f.
Dies gilt nicht nur für die o.a. Definition aufgrund des Grenzwertkriteriums, sondern tendenziell auch für den axiomatischen Wahrscheinlichkeitsbegriff; vgl. dazu Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 164 sowie Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 104 ff.
Vgl. Albach, Horst, op. cit. (FN 605), S. 113 ff.
Vgl. Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 51
So auch Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 67
Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 112
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 68
Diederich, Helmut, op. cit. (FN 40), S. 51
Vgl. insoweit die Inkompatibilität mit der Aussage von Rose, Gerd, op. cit. (FN 176), StbJb 1969/70, S. 31 ff. (62): “… einzelwirtschaftliche Entscheidungen in… stochastischen Situationen…”.
Vgl. die Definition oben S.197 sowie Jaensch, Günter, op. cit. (FN 321), Sp. 1734
644a) Vgl. die Definition oben S.197
Dem entspricht ja gerade auf theoretischer Ebene das Bemühen, zu einer integrierten Gesamtplanung zu gelangen.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 69
Vgl. ders., a.a.O.
Albach, Horst, op. cit. (FN 605), S. 3; vgl. auch Kern, Werner, op. cit. (FN 47), S. 149
Albach, Horst, a.a.O., S. 4; vgl. auch Kern, Werner, a.a.O.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 69
ders., a.a.O. — Unterscheidungskriterium: Glaubwürdigkeit (subjektive Wahrscheinlichkeit) der Informationen.
Systematisierungskriterien nach Grochla, Erwin, op. cit. (FN 302), ZfB 1962, S. 707 f.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 52 sowie Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (57)
Vgl. oben S.71
Vgl. die Abgrenzung zur Information unter FN 177.
Vgl. oben S. 145 sowie Bareis, Hans Peter, op. cit. (FN 79), S. 74 ff.
Im Gegensatz zu Grochla, op. cit. (FN 302), ZfB 1962, S. 707, der “originäre Datenermittlung” nur auf Vergangenheits- und Gegenwartsdaten bezieht.
Derivative Informationsermittlung ist dagegen im Wege der Verarbeitung vergangenheitsbezogener Informationen
(Prognoserechnung) möglich, vgl. unten S.208 ff.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 34 ff.
ders., a.a.O., S. 34
ders., a.a.O.,
Vgl. ders., a.a.O., S. 37 ff.
Vgl. Bareis, Hans Peter, op. cit. (FN 79), S. 46 ff.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 56 sowie Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 204
Vgl. Wehmeyer, Jochen, a.a.O.
Vgl. oben S. 187 ff.
Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 84
Vgl. dazu die Ausführungen unten S. 206 ff.
Auch hierbei handelt es sich um vergangenheitsbezogene Informationen, die aber zum PlanungsZeitpunkt noch Gültigkeit haben.
Vgl. den Ersten Abschnitt S. 96 ff.
Vgl. Bareis, Hans Peter, op. cit. (FN 79), S. 40 ff.
Vgl. dazu unten S. 228 ff.
Grochla, Erwin, op. cit. (FN 302), ZfB 1962, S. 702 ff. (708)
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 52
Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 64
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 34 ff.; Bareis, Hans Peter, op. cit. (FN 79), S. 59 ff.; Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 35 ff.; Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (56 ff.)
Vgl. Wehmeyer, Jochen, a.a.O., S. 94 ff.
Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 64
Vgl. z.B. Kellerer, Hans, Statistik, in: HdW, Band II, hrsg. von Karl Hax und Theodor Wessels, 2. Aufl., Köln und Opladen 1966, S. 385 ff. (445)
Zur Termino10gie vgl. Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 258 f.
ders., a.a.O., S. 258; zu beachten ist, daß die Beobachtungswerte selbst keine linearen Abhängigkeiten aufweisen, sondern lediglich die Regressionsgerade, die deren Entwicklungsrichtung mit einer linearen Beziehung beschreiben will.
Vgl. ders., a.a.O., S. 259; Mellerowi c z, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 69; Kellerer, Hans, op. cit. (FN 679), S. 446
Vgl. Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 259 f.
Vgl. Pfanzagl, Johann, Allgemeine Methodenlehre der Statistik, Bd. II, 3. Aufl., Berlin 1968, S. 256; Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 261/266; Kellerer, Hans, op. cit. (FN 679), S. 446 f.
Vgl. Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 261/266
Vgl. Albach, Horst, op. cit. (FN 605), S. 82 ff.
Vgl. Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 262
Vgl. Heckmann, Nikolaus/Schemmel, Franz, Die Anwendung der Regressionsrechnung zur Entwicklung quantitativer Prognosemodelle — ihre Möglichkeiten als Hilfsmittel der Unternehmungsplanung, ZfbF 1971, S. 42 ff. (43)
Zu den Vor- und Nachteilen vgl. Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 77
Vgl. die neueren üntersuchungsergebnisse zur Zeitreihenzerlegung von Kroeber-Riel, Werner/Roloff, Sieghard, Zur Problematik von Wendepunkten in Trendfunktionen, dargestellt an einem Modell zur Prognose von Marktanteilen, ZfbF 1972, S. 294 ff.
Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 77
Darstellung in Anlehnung an Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 79 ff.
693a) Parallelität ist hier nicht im geometrischen Sinn, sondern als möglichst große Richtungsgleichheit in der Entwicklung zu verstehen.
Vgl. auch Kern, Werner, op. cit. (FN 47), S. 154
Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 79
Vgl. Kellerer, Hans, op. cit. (FN 679), S. 448
Vgl. Pfanzagl, Johann, op. cit. (FN 685), S. 271 sowie Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 304
Vgl. Kellerer, Hans, op. cit. (FN 679), S. 448 — Positive Korrelation liegt bei gleichläufigen Entwicklungen vor, d.h. wenn sowohl Xj als auch Yj zunimmt (bzw. abnimmt). Eine negative Korrelation setzt eine gegenläufige Entwicklung der Variablen voraus.
Vgl. oben S.212
Vgl. Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 80
700a) Formal gesehen stellt eine solche stufenweise Regressionsrechnung einen Umweg dar, da die gesuchte Prognosevariable indirekt auch eine Funktion der Zeit ist und danach berechnet werden kann (vgl. Gerfin, Harald, Langfristige Wirtschaftsprognose, Tübingen und Zürich 1964, S. 50 ff.). Der rechnerische Mehraufwand rechtfertigt sich jedoch aus der Anschaulichkeit der (direkten) sachlichen Zusammenhänge bei der mehrstufigen Prognose, vgl. nachfolgendes Beispiel. Bei sich im Zeitablauf ändernden Parametern ist sie sogar unumgänglich.
Vgl. oben S. 213 ff.
Vgl. oben S. 69 ff.
Dies ist lediglich die Folge einer Anwendung der linearen Trendmethode!
Darstellung in Anlehnung an Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 81 f.
Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 310; vgl. auch Pfanzagl, Johann, op. cit. (FN 685), S. 275 f. sowie Kellerer, Hans, op. cit. (FN 679), S. 450 f.
Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 82
In diesem Fall gründet sich die Voraussage nämlich nicht mehr auf eine lineare Regressionsbeziehung.
Vgl. Kellerer, Hans, op. cit. (FN 679), S. 447
708a) Vgl. oben S. 219 ff.
Vgl. dazu Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 286 ff.; Pfanzagl, Johann, op. cit. (FN 685), S. 257 ff.
Vgl. Kellerer, Hans, op. cit. (FN 679), S. 447
Dabei wäre dann auch als dritte — beim einfachen Trendverfahren a priori erfüllte — Voraussetzung zu gewährleisten, daß alle unabhängigen Variablen sich besser voraussagen lassen als die zu prognostizierende Größe selbst (vgl. Heckmann, Nikolaus /Sehern-m e 1, Franz, op. cit. (FN 689), ZfbF 1971, S. 42 ff. (43)).
Heckmann/Schemmel, a.a.O.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 76
Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 62 (d.h. abhängig von vergangenheitsbezogenen Informationen!).
Dieser Aspekt wird hier in erster Linie als notwendiger Schritt zur Dynamisierung der Teilsteuerrechnung, aber auch als bewußte Ergänzung der verbalen Darstellungen in der Literatur hervorgehoben.
Vgl. oben S. 207
716a) Vgl. oben S. 206
Vgl. oben S.227 sowie Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 62
Vgl. die Ausführungen oben S.201 f.
Vgl. FN 625
Vgl. dazu unten S. 250 ff.
Vgl. oben S. 163 f.
Vgl. Rose, Gerd, op. cit. (FN 297 a), StbJb 1965/66, S. 245 ff. (261)
Vgl. z.B. E d i n, Robert, op. cit. (FN 343), Sp. 445 ff.; Münstermann, Hans, Unternehmungsrechnung, Wiesbaden 1969, S. 157 ff.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 81; ähnlich auch Mag, Wolfgang, op. cit. (FN 313), ZfbF 1971, S. 803 ff. (826 ff.)
Vgl. Witte, Eberhard, Phasen-Theorem und Organisation komplexer Entscheidungsverläufe, ZfbF 1968, S. 625 ff. (644)
Vgl. Wild, Jürgen, op. cit. (FN 1), Sp. 1422 und oben S. 92
Vgl. oben S. 113 ff.
Hierbei handelt es sich um eine typische Problemstruktur nichtsteuerlicher Entscheidungsmodelle. — Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 108 ff.; Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 100 ff.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 77
Objektive Wahrscheinlichkeiten sind im Rahmen der Steuerplanung so gut wie ausgesch10ssen, vgl. die Begründung oben S. 198 ff.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 73
Vgl. ders., a.a.O., S. 73 ff.
Vgl. oben S. 66 ff.
Vgl. oben S. 203 ff.
“Datenkoordination” nach Grochla, Erwin, op. cit. (FN 302), ZfB 1962, S. 702 ff. (708). — Vgl. auch Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 54
Zur Technik der Gewinnung solcher Glaubwürdigkeitsziffern vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 77 ff.
Das Symbol “p” bezeichnet in der Statistik die objektive Wahrscheinlichkeit einer stochastischen Variablen. Vgl. Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 74
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 80
Vgl. Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 74 f.
Da das in dieser Stufe auftretende Interdependenzpro-blem schon durch die Auswahl der betroffenen TSt-Bmgrl gelöst ist, braucht deren Prognose nicht simultan vorgenommen zu werden.
Dies kann als eine besondere Form des Rechnens mit kritischen Werten verstanden werden. Vgl. z.B, Kilger, W., Kritische Werte in der Investitions- und Wirtschaftlichkeitsrechnung, ZfB 1965, S. 338 ff. mit weiteren Literaturnachweisen.
Dieses ist ein mathematischer Begriff; zur Abgrenzung von dem allgemeinen Begriff “Erwartung” wird auf die Ausführungen oben S.193 f.verwiesen.
Vgl. Kern, Werner, op. cit. (FN 47), S. 154
Zu beachten ist, daß die höchste Glaubwürdigkeitsziffer und nicht der höchste Einzelerwartungswert Entscheidungskriterium ist. Da letzterer ein Produkt aus Z(j) × p(j) darstellt, könnte dieses auch bei minimaler Glaubwürdigkeitsziffer p(j) den größten Wert annehmen, wenn nämlich Zugehöriges z(j) einen Extremwert aufweist. Danach wäre z.B. im obigen Beispiel T O (j) II die beste Vorausschätzung, wenn dabei ein Extremwert Z(j) > 510 vorläge, so daß sich ein Einzelerwartungswert (bei p(j) II = 0.05) von über 25.5 ergäbe.
Informationsunterdrückung wird in allen Entscheidungsregeln vorgenommen, die nur eine von mehreren Zukunftslagen der Entscheidung zugrunde legen, wie z.B. im Minimaxprinzip, Pessimismus-Optimismus-Kriterium von Hur-wicz, Kriterium des kleinsten Risikos nach Savage und Niehans etc. (vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 121 ff.)
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 287
Vgl. ders., a.a.O., S. 95 ff. sowie Kern, Werner, op. cit. (FN 47), S. 154; Wittmann, Waldemar, op. cit. (FN 605), S. 56 ff.
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 124 mit Hinweis auf den formalen Nachweis bei Schneeweiß, Hans, op. cit. (FN 605), S. 103 ff.
Vgl. Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 91 f.
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 124
Durch die Verwendbarkeit dieser Methode in beiden Planungsphasen wird indirekt auch die Richtigkeit der hier vertretenen Planungstechnik bestätigt, nämlich das Ungewißheitsproblem im Wege der Vorentscheidung schon in der Phase der Prognoserechnung zu lösen.
Vgl. Albach, Horst, op. cit. (FN 605), S. 92 ff.
Vgl. Kreyszig, Erwin, op. cit. (FN 564), S. 90 f. sowie Kemeny-Schleifer-Snell-Thompson, op. cit. (FN 572), S. 188 ff.
Vgl. Mellerowicz, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 91 f.
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 72
ders., a.a.O., S. 82
Vgl. ders., a.a.O., S. 131 f.
ders., a.a.O., S. 131
758a) Vgl. oben S. 104 ff.
Im Sinn dieses relativen Optimums einer ex ante -Betrachtung muß das Ungewißheitsproblem als “gelöst” angesehen werden. Das gilt allerdings nur, soweit die spezielle Implikation des Erwartungswertverfahrens, nämlich Risikoneutralität, hierbei auf den Entscheidungsträger zutrifft. Andernfalls ist eine andere (Vor-) Entscheidungsregel zu wählen (vgl. Schneider, Dieter, a.a.O., S. 124 ff.).
Vgl. oben S. 233 ff.
Vgl. oben S. 176 ff.
Vgl. oben S. 20 f.
Vgl. FN 801, 802 763a)Vgl. oben S. 178 f.
Vgl. oben S. 176 f.
Vgl. die Ausführungen oben S. 80 ff.
Vgl. oben S. 176, für j = const.
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (129)
Heigl, A., a.a.O.
Vgl. z.B. Kahl, Hans-Peter, Die Methoden der Wirtschaftlichkeitsrechnung und ihre Bedeutung für die praktische Investitionspolitik, in: Optimale Investitionspolitik, Schriften zur Unternehmensführung, hrsg. von Herbert Jacob, Band 4, Wiesbaden 1968, S. 7 ff.
Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (129)
Vgl. Heigl, A., a.a.O. sowie Jacob, Herbert, op. cit. (FN 115), S. 603 ff.
Eine solche partielle Kongruenz wird dort besonders deutlich, wo aufgrund eines Planungszusammenhangs zur (originären) Informationsbeschaffung auf den Liquiditätsplan zurückgegriffen wird.
Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (129)
Hierbei handelt es sich um einen ergänzenden Zielmaßstab, da das Ziel “relative Steuerminimierung” nur innerhalb der gegebenen Alternativen verwirklicht werden kann.
Dies ist ein Kennzeichen dafür, daß das dieser Arbeit zugrunde liegende Phasenschema der Planung nicht geeignet ist, den Aspekt “Alternativplanung” schrittweise zu erläutern.
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 57 ff.
Wehmeyer, Jochen, a.a.O., S. 58
Vgl. ders., a.a.O., S. 59 ff.
779), Dieses Prinzip wird formal sogar bei der Ermittlung der Steuerbelastung der gesamten Unternehmung (ohne anderweitigen Alternativenvergleich) eingehalten. Als Nullalternative gilt dann der andere Extremfall “keine Steuerbelastung”. — Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 229
Anknüpfend an die Ausführungen oben S.230 f. — Auch dieser Aspekt läßt sich nicht in das angewandte Phasenschema für die Steuerplanung einordnen, so daß eine Bezugnahme sowohl auf die Prognose- als auch auf die Entscheidungsrechnung erforderlich wird.
Die Wirkungen der bisherigen Kausalfaktoren heben sich bei der abschließenden Differenzenbildung wieder auf, so daß es naheliegt, diese Faktoren überhaupt nicht zu berücksichtigen.
Es sind dies die Abzinsung und die Quantifizierung des Interdependenzeffekts für jedes Planungsjahr.
Vgl. auch Schneider, Erich, Wirtschaftlichkeitsrechnung, Theorie der Investition, 8. Aufl., Tübingen-Zürich 1973, S. 39 ff.
Vgl. oben S. 230 f.
Damit wird zugleich der Anwendungsbereich der ursprünglichen (statischen) Teilsteuerrechnung erweitert, die zunächst dazu konzipiert war, die Gesamtbelastung “der Unternehmung zu ermitteln und nicht die steuerliche Konsequenz einer einzelnen geschäftlichen Aktion”. (Rose, Gerd, Untersuchungen —, DB 1968, Beilage Nr. 7, S. 1) — Gerade letzteres ist aber das bevorzugte Betrachtungsobjekt steuerlicher Planung.
Vgl. oben S. 176 f.
Vgl. oben S. 177 ff.
Vgl. oben S. 246 ff.
Das wäre in dieser Form nicht möglich bei ana10ger Anwendung der Methode des internen Zinsfußes oder der Annuitätenmethode. Vgl. Biergans, E., Die Beurteilung von Investitionsalternativen — Kapitalwert, Annuität oder interner Zinsfuß als Entscheidungskriterium, DB 1973, S. 389 ff.
Vgl. Wöhe, Günter, op. cit. (FN 9), S. 369 ff. sowie ders., Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Band II, 2. Halbband, 2. Aufl., Berlin u. Frankfurt a.M. 1965, S. 180 ff.
Vgl. z.B. Albach, Horst, op. cit. (FN 191), S. 31 ff. sowie Laux, Helmut /Franke, Günter, Investitions- und Finanzplanung mit Hilfe von Kapitalwerten, ZfbF 1969, S. 43 ff.
Vgl. Wöhe, Günter, op. cit. (FN 9)/ S. 373 sowie z.B. Klinger, Karl, Das Schwächebild der Investitionsrechnungen, DB 1964, S. 1821 ff.; Hilgert, Siegfried, Zur Berücksichtigung von Erträgen in Investitionsrechnungen, DB 1966, S. 81 ff.; Adam, Dietrich, Das Interdependenzproblem in der Investitionsrechnung und die Möglichkeiten einer Zurechnung von Erträgen auf einzelne Investitionsobjekte, DB 1966, S. 989 ff.
Wöhe, Günter, a.a.O., S. 373
Vgl. Wöhe, Günter, a.a.O., S. 369 f. sowie Jacob, Herbert, op. cit. (FN 115), S. 603 ff.
Das steuerliche Barwertmodell stützt sich nicht mehr auf die pagatorischen Größen Einnahmen und Ausgaben, sondern statt dessen auf TSt-Bmgrl.
795a) Vgl. die Aufzählung der TSt-Bmgrl oben S. 138 ff.
Die Größe ΔR(j)ist — im Gegensatz zu den Einnahmenüberschüssen nichtsteuerlicher Kapitalwertmodelle -keine charakteristische Berechnungsgrundlage des steuerlichen Kapitalwertmodells. Vielmehr können durch eine Gestaltung auch ausschließlich andere TSt-Bmgrl betroffen sein.
Vgl. dazu oben S. 233 ff.
Vgl. Schockenhoff, Heinz, op. cit. (FN 97), S. 131 ff. (132)
Vgl. oben S. 230 f.
Albach, Horst, op. cit. (FN 191), S. 31 f.
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 113 f.; ders., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (129 ff.); Marettek, Alexander, op. cit. (FN 125), BFuP 1970, S. 7 ff. (22 ff.); ders., op. cit. (FN 126), S. 169 ff.
Vgl. dazu Gintrowski, Georg/Marettek, Alexander, Bemerkungen zu Entscheidungsmodellen für die betriebliche Steuerbilanzpolitik, StuW 1972, S. 231 ff. sowie Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 64), DB 1971, S. 108 ff.; d e r s., Anwendungsbereiche und Mittel betrieblicher Steuerpolitik, StuW 1972, S. 327 ff.
Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 f. Aus Vergleichbarkeitsgründen werden die erstgenannten Bezeichnungen beibehalten.
Vgl. die Ausführungen oben S. 36 ff. sowie die Literatur in FN 801
804a) Der Netto-Gewinnbeitrag einer Gestaltungsalternative kann somit erst durch Koordination der Teilpläne ermittelt werden.
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (130) bezugnehmend auf Marettek, Alexander, op. cit. (FN 125), BFuP 1970, S. 7 ff. (26 f.) sowie Gintrowski/Marettek, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 231 ff. (233 ff.)
Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 ff. (328)
Finanzwirtschaftliche Barwertmodelle rechnen deshalb auch nur mit Liquiditätsgrößen, wie Einnahmen und Ausgaben.
Vgl. Gintrowski/Marettek, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 231 ff. (233 f.) — Das drückt sich in der Tatsache der Abzinsung aus. Ansonsten hätte auch ein Vergleich zwischen den Barwerten des Nettoeinkommens und des Steuerbetrages keinen Sinn.
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (130)
Gintrowski/Marettek, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 231 ff. (234)
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (130), woraus hervorgeht, daß das steuerpfl. Ergebnis mit dem Bruttogewinn identifiziert wird.
Vgl. Gintrowski/Marettek, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 231 ff. (234), offensichtlich eine stillschweigende Prämisse Heigls.
Gintrowski/Marettek, a.a.O., S. 231
Vgl. Gintrowski/Marettek, a.a.O., S. 234 f.
Vgl. Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 ff. (328)
Vgl. auch die Argumente der Literatur, unten S.264
Vgl. Gintrowski/Marettek, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 231 ff. (236 f.) (mit gleichem Ergebnis für ESt und KSt); einschränkend Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 ff. (331), vgl. dazu unten S.265 f.
Vgl. oben S. 104 ff.
Vgl. oben S.50 f. Mit der gleichen Intention: Meleher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 ff. (331 f.)
Diese Ausgangssituation wird — im Gegensatz zu Beispielen der Steuerbilanzpolitik — vor allem bei Alternativen steuerlich orientierter Sachverhaltsgestaltungen gegeben sein (vgl. oben S.101 ff).
Vgl. Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 ff. (329)
Melcher, Günther-Herbert, a.a.O., S. 330 – ähnlich auch Gintrowski/Marettek, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 231 ff. (237)
Vgl. Melcher, Günther-Herbert, a.a.O., S. 331; Gintrowski/Marettek, a.a.O., S. 237 f.
So ausdrücklich Melcher, Günther-Herbert, a.a.O., S. 328 und 330, vgl. auch FN 815
Vgl. oben S. 261 f.
Beim Konzept der Nettogewinnmaximierung sind “Ansatzpunkt… nicht die Steuerzahlungen allein, sondern die Zuflüsse aus dem Unternehmen an die Gesellschafter abzüglich der hierauf entfallenden Ertragsteuerzahlungen” (Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 ff. (328)).
Vgl. Melcher, Günther-Herbert, a.a.O., S. 327 und 331 f.
D.h. wenn reine Steuerbilanzpolitik unter den o.a. Bedingungen der Nettogewinnmaximierung betrieben werden soll.
828a) vgl. oben S. 71 f.
In dieser Zieldefinition werden die Konsequenzen unterschiedlicher steuerrelevanter Zeitreihen nicht nur in deren Zinseffekt, sondern auch in evtl. Progressionswirkungen automatisch erfaßt. Das Optimierungsproblem besteht dann in der günstigsten Abstimmung zwischen dem Streben nach zeitlicher Nachverlagerung der Steuerbemessungsgrundlagen (Zinseffekt) und nach deren Nivellierung zur Progressionsdämpfung (sog. Vogt’sche Normallinie, vgl. Vogt, Fritz Jons., Bilanztaktik-Wahlrechte des Unternehmers beim Jahresabschluß, 6. Aufl., Heidelberg 1963, S. 17 u. 24 ff. sowie Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (129 f.) und Gintrowski/Ma-r e t t e k, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 231 ff. (235)).
Wegen der Fülle der Beiträge vgl. z.B. die Übersichten bei Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 242 f.; Breuker, Peter, Betriebswirtschaftlichsteuerliche Modifikationen des Kalkulationszinsfußes für dynamische Investitionsansätze — Ertragsabhängige und insbesondere ertragsunabhängige Modifikationen -, BFuP 1971, S. 673 ff.; Rückle, D., Zielfunktion und Rechengrößen in der Investitionsrechnung, in: Der österreichische Betriebswirt, 1970, S. 58 ff.; Sehmer, Ekkehard, Kritik und Weiterentwicklung der betrieblichen Investitionsrechnung im Hinblick auf den Kalkulationszinsfuß, BFuP 1967, S. 8 ff. u. 99 ff. sowie die dort und im folgenden angeführten Literaturstellen.
Vgl. FN 830
Vgl. oben S. 66
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (132 ff.)
Vgl. dazu oben S. 154 ff. 834a) Vgl. oben S. 250 ff.
Vgl. Nebe, Hartmut, Die Investitionsentscheidung unter dem Einfluß des gespaltenen Körperschaftsteuer-Tarifs, BFuP 1971, S. 157 ff. (163)
Vgl. Siegel, Theo, Verfahren zur Minimierung der Einkommensteuer-Barwertsumme, BFuP 1972, S. 65 ff.
Vgl. Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673; Wöhe, Günter, op. cit. (FN 9), S. 369; Brandt, Horst, Investitionspolitik des Industriebetriebs, 2. Aufl., Wiesbaden 1964, S. 146
Vgl. Wöhe, Günter, op. cit. (FN 9), S. 369; Schneider, Dieter, op. cit. (FN 116), ZfbF 1969, S. 297 ff. (311)
Hierbei handelt es sich um ein fundamentales Bewertungsprinzip, das insbesondere auch bei der Bilanzierung und Unternehmensbewertung Anwendung findet.
Vgl. Franke, Günter/Laux, Helmut, Die Ermittlung der Kalkulationszinsfüße für investitionstheoretische Partialmodelle, ZfbF 1968, S. 740 ff.
Vgl. z.B. Hax, Herbert, Investitions- und Finanzplanung mit Hilfe der linearen Programmierung, ZfbF 1964, S. 430 ff. (438 ff.); ders., Bewertungsprobleme bei der Formulierung von Zielfunktionen für Entscheidungsmodelle, ZfbF 1967, S. 749 ff. (755 ff.); Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 105), S. 32
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 241
Vgl. FN 830
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 240
Vgl. Franke, Günter/Laux, Helmut, op. cit. (FN 840), ZfbF 1968, S. 740 ff. (741) — Der “richtige” Kalkulationszinssatz ergäbe sich erst endogen, d.h. durch die optimale Lösung des Totalmodells. Wenn dieses aber gelöst ist, wird der Kalkulationszinsfuß gar nicht mehr benötigt. Diese Erkenntnis besitzt somit nur theoretischen Erklärungswert. — Dem Partialmodell ist für Entscheidungszwecke ein daran angenäherter geschätzter Zins exogen vorzugeben. Vgl. a.a.O., S. 741 f.; dies., Investitions- und Finanzplanung mit Hilfe von Kapitalwerten, ZfbF 1969, S. 43 ff. sowie Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1967, S. 749 ff. (756).
Mit dieser Erkenntnis Schneiders (vgl. FN 842) ist offenbar die Grenze des Erklärungswerts von Partialmodel-len zum Zinsfußproblem umrissen. Eine Fortführung dieser Diskussion erscheint deshalb nicht erfolgversprechend.
Vgl. auch Albach, Horst, Investition und Liquidität, Die Planung des optimalen Investitionsbudgets, Wiesbaden 1962, S. 86 f.; Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1964, S. 430 ff. (438).
847a) Vgl. dazu oben S.202 ff.
Vgl. Rückle, D., op. cit. (FN 830), S. 59
Insbesondere die Prämissen der Finanzplanung bestimmen über die anzusetzende Höhe des Kalkulationszinsfußes in (steuerlichen) Investitionsmodellen. Vgl. Laux, Helmut /Franke, Günter, op. cit. (FN 791), ZfbF 1969, S. 43 ff.
Vgl. z.B. Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1967, S. 749 ff. (755 f.); Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 241 f.; Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (132 ff.); Rückle, D., op. cit. (FN 830), S. 58; Sehmer, Ekkehard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (17 ff.); Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff.; Haberstock, Lothar, Zum Ansatz des Kalkulationszinsfußes vor und nach Steuern in investitionstheoretischen Partialmodellen, ZfbF 1970, S. 510; Schaub, Günter, Die Bestimmung des Kalkulationszinsfußes bei Investitionsentscheidungen auf Grund der Kapitalbeschaffungsmöglichkeiten der Unternehmer, Diss. rer. pol., Köln 1967
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 242
Vgl. Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. mit Nachweisen aus dem angelsächsischen Schrifttum; Sehmer, Ekkehard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (17 ff.)
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (129).
Vgl. Wöhe, Günter, Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Band I, 3. Aufl., München 1972, S. 70 ff., 104 ff. 14 8 ff., 174 ff. mit Einschränkungen bei der Gewerbesteuer.
Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beilage Nr. 7, S. 4 — Selbst wenn die Besteuerung zu Lasten der Substanz geht, sind davon (durch Minderung des betrieblichen Eigenkapitals) letztlich Eigenmittel betroffen.
Fremdmitteln kann allenfalls die kurzfristige Aufgabe der Überbrückung von Liquiditätsengpässen zufallen, einen Einfluß auf den langfristig geltenden Zinsansatz haben sie nicht.
Im Ergebnis übereinstimmend mit Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133)
Vgl. die zur Ermittlung des Netto-Zinses untersuchten Literaturstellen unten S. 287 ff.
Ein rein steuerliches Partialmodell wurde in dieser Arbeit schon allein des Umfangs der zu lösenden Problematik wegen von Beginn an angestrebt.
Vgl. z.B. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 116), ZfbF 1969, S. 297 ff. (308)
Vgl. Albach, Horst, op. cit. (FN 847), S. 29 ff. sowie Sehmer, Ekkehard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (11 f.)
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 261 ff.
Vgl. z.B. Münstermann, Hans, Bedeutung der Opportunitätskosten für unternehmerische Entscheidungen, ZfB 1966, Ergänzungsheft März, S. 18 ff.; Bröhl, Karl, Der Kalkulationszinsfuß, Ein Beitrag zur Gesamtbewertung von Unternehmungen, Diss. rer. pol., Köln 1966, S. 64 ff.; Moxter, Adolf, Die Bestimmung des Kalkulationszinsfußes bei Investitionsentscheidungen, Ein Versuch zur Koordination von Investitions- und Finanzierungslehre, ZfhF 1961, S. 186 ff. (193 ff.)
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 242; Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 f.
Vgl. Münstermann, Hans, op. cit. (FN 863), ZfB 1966, Ergänzungsheft März, S. 18 ff. (32); Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 242
Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1967, S. 749 ff. (756); vgl. ders., op. cit. (FN 841), ZfbF 1964, S. 430 ff. (441)
Vgl. Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 f. sowie Wöhe, Günter, op. cit. (FN 9), S. 373; Moxter, Adolf, Lineares Programmieren und betriebswirtschaftliche Kapitaltheorie, ZfhF 1963, S. 285 ff. (286)
Vgl. Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1967, S. 749 ff (756); — “Kalkulationszinsfüße lassen sich somit i.d.R. für einzelne Investitionsprojekte nicht a priori, d.h. exogen festlegen, sondern werden als endogene Größen durch das gesamte Investitions- und Finanzierungsprogramm bestimmt” (Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (511)). Der “richtige” Kalkulationszinsfuß wäre deshalb theoretisch nur aus den GrenzInvestitionen des optimalen Kapitalbudgets unter Berücksichtigung auch “steuerlicher Investitionen” herzuleiten. Vgl. Franke, Günter/Laux, Herbert, op. cit. (FN 840), ZfbF 1968, S. 740 ff.
Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133)
869a) Vgl. oben S. 270
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (56)
Auch rechentechnisch bedeutet das eine mangelnde Eignung als Zinsmaßstab, da die Rendite einer solchen “Investition” gegen unendlich konvergiert.
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (57)
Das schließt nicht aus, daß diese auch steuerbela-stungsverändernde Sekundärwirkungen haben können.
Vgl. oben S. 270
Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133)
Heigl, A., a.a.O.
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133) sowie Sehmer, Ekkehard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (19 ff.)
Vgl. D ö r n e r, Wolfgang, Überlegungen zum Zinsfuß bei Unternehmensbewertungen, in: Bericht über die Fachtagung 71 des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V., Düsseldorf 1971, S. 135 ff.; Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 180
Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133)
Vgl. a.a.O. sowie Moxter, Adolf, op. cit. (FN 867), ZfhF 1963, S. 286 ff. (300 f.)
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133); Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1967, S. 749 ff. (756)
Vgl. Heigl, A., a.a.O. sowie Laux, Helmut/ Franke, Günter, op. cit. (FN 791), ZfbF 1969, S. 43 ff. (55)
Vgl. oben S. 256 f.
Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133)
Vgl. Moxter, Adolf, op. cit. (FN 867), ZfhF 1963, S. 285 ff. (300 ff.)
Vgl. Franke, Günter/Laux, Helmut, op. cit. (FN 840), ZfbF 1968, S. 740 ff.
Brandt, Horst, op. cit. (FN 837), S. 147; ähnlich auch Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (134)
Vgl. Brandt, Horst, a.a.O. sowie Schneider, Erich, op. cit. (FN 783), S. 68, Albach Horst, op. cit. (FN 847), S. 86 f.; Sehmer, Ekkehard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (23 ff.)
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (134)
889a) Vgl. oben S. 271
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (133); Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (676 ff.); Sehmer, Ekke-hard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (21 ff.) mit Nachweisen aus dem angelsächsichen Schrifttum.
Vgl. die Bedeutung der Vergangenheitswerte für die Prognose von TSt-Bmgrl, oben S. 228 f.
Albach, Horst, op. cit. (FN 847), S. 86 — Vgl. dazu die Kritik von Moxter, Adolf, op. cit. (FN 867), ZfhF 1963, S. 285 ff. (297 ff.) und Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1964, S. 430 ff. (434)
Albach, Horst, a.a.O. — Neben der Tatsache der Durchschnittsbildung liegt eine weitere Vereinfachung darin, daß mit einem im Zeitablauf konstanten Kalkulationszinsfuß gerechnet wird, obwohl sich dieser ständig ändern kann. Diese Annahme, von der alle Partial-modelle ausgehen, kann jedoch nicht nur in einem Totalmodell differenziert werden (vgl. Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (S. 511, FN 6) sowie Sehmer, Ekkehard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (13)). Vielmehr ist darin primär ein Informationsproblem zu sehen, das unabhängig von der gewählten Modellform ist. Auch im steuerlichen Kapitalwertverfahren kann ein jährlich wechselnder Kalkulationszinsfuß angesetzt werden.
Vgl. oben S. 270
Albach, Horst, op. cit. (FN 847), S. 86
Vgl. oben S.271
Diese Modifizierung des Albach’sehen Vorschlags ist erforderlich, da der Kalkulationszinsfuß im steuerlichen Kapitalwertmodell ein Maß der Eigenkapitalkosten darstellt (vgl. oben S.276).
Vgl. Albach, Horst, op. cit. (FN 847), S. 86 f.; Schneider, Erich, op. cit. (FN 783), S. 22; Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (134) sowie Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 242 f.; Nebe, Hartmut, op. cit. (FN 835), BFuP 1971, S. 157 ff. (163)
Albach, Horst, a.a.O., S. 86
Vgl. Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1964, S. 430 ff. (438)
Jacob, Herbert, op. cit. (FN 115), S. 616
Vgl. z.B. Jacob, Herbert, a.a.O. sowie Schneider, Erich, op. cit. (FN 783), S. 68 f.; Sehmer, Ekkehard, op. cit. (FN 830), BFuP 1967, S. 8 ff. (20); Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 242 f.
Vgl. oben S. 233 ff.
So auch Jacob, Herbert, op. cit. (FN 115), S. 616
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 242
Dem Vorsichtsprinzip würde auch nicht bei überwiegen der e n t lastenden TSt-Bmgrl-Komponenten entsprochen, da dann ein Risiko abschlag vorzunehmen wäre. Vgl. Jacob, Herbert, op. cit. (FN 115), S. 617 sowie oben S. 268
Vgl. Schneider, Erich, op. cit. (FN 783), S. 130; Albach, Horst, op. cit. (FN 847), S. 86, hier jedoch als ein Aspekt unter mehreren; Harrmann, A., Zur Anwendung des Kapitalwertverfahrens bei Investitionsrechnungen, DB 1966, S. 1061; Nebe, Hartmut, op. cit. (FN 835), BFuP 1971, S. 157 ff. (163 f.)
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 243
Insofern kann auch nur der subjektive Bewertungsspielraum des Kalkulationszinsfußes als Aktionsparameter aufgefaßt werden. Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (132 ff.) sowie Melcher, Günther-Herbert, op. cit. (FN 802), StuW 1972, S. 327 ff. (329).
Vgl. dazu oben S. 36 ff.
Vgl. Breuker, Peter, Besitzsteuerliche Korrekturen im Rahmen des investitionsrechnerischen Kapitalwert-Modells, StuW 1972, S. 239 ff. (241 ff.); Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 260 ff. im Gegensatz zu Nebe, Hartmut, op. cit. (FN 835), BFuP 1971, S. 157 ff. (164 ff. insb. 177 f.), der Steuern in beiden Bereichen nur alternativ berücksichtigt. (Vgl. auch die dort ausgewertete Primärliteratur, auf deren Behandlung in diesem Rahmen verzichtet werden muß) sowie Wöhe, Günter, op. cit. (FN 790), S. 180 ff.
Vgl. z.B. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 270 ff.
Vgl. oben S. 36 ff.
An dieser grundsätzlichen Beurteilung ändert auch die methodische Besonderheit nichts, daß anstelle der expliziten Steuerbelastungen die Summe der alternativenbedingten Belastungsunterschiede ermittelt werden.
Vgl. dazu oben S.134 ff sowie neuestens Breuker, Peter, op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. mit Formelansätzen zur Bewältigung der Steuerarten.
Vgl. Breuker, Peter, a.a.O., S. 242 ff. sowie Schneider, Dieter, Der Einfluß der Besteuerung auf die Investitionspolitik der Unternehmungen, in: Optimale Investitionspolitik, Schriften zur Unternehmensführung, hrsg. von Herbert Jacob, Band 4, Wiesbaden 1968, S. 33 ff. (38 ff.).
Vgl. im Gegensatz dazu Laux, Helmut, Kapitalkosten und Ertragsteuern, Köln-Berlin-Bonn-München 1969, mit dem Versuch einer endogenen Bestimmung des Netto-Kalkulationszinsfußes. Vgl. dazu auch die Buchbesprechung von Lutz Haegert, ZfB 1971, S. 637 f.
Ein (zweiter) Kalkulationszinsfuß ist in diesem Ansatz nicht erforderlich, da es sich (aus Vereinfachungsgründen) um ein statisches Modell handelt. — Vgl. auch die Kontroverse zwischen Lutz Fischer und Horst Albach zur Frage der Berücksichtigung von Steuerüberwälzungsmög-lichkeiten im Kalkulationszinsfuß: Fischer, Lutz, Steuersystem und unternehmerische Investitionspolitik, Zum gleichnamigen Buch von Horst Albach, ZfB 1971, S. 135 ff. (138 ff.); ders., Unternehmerische Investitionspolitik und Überwälzbarkeit der Ertragsteuern, Eine Stellungnahme zum gleichnamigen Beitrag von Horst Albach, ZfB 1971, S. 409 ff.; Albach, Horst, Unternehmerische Investitionspolitik und Überwälzbarkeit der Ertragsteuern, ZfB 1971, S. 141 ff.; ders., Schlußwort zu vorstehender Stellungnahme, ZfB 1971, S. 413 f.
Diese stehen allerdings noch vorwiegend unter dem Aspekt der ertragsabhängigen Steuerbelastung. Vgl. dazu die folgende Fußnote.
Vgl. Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (680 ff.); ders., op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (242 ff.); Haber-stock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (512)
Vgl. z.B. Albach, Horst, op. cit. (FN 116), ZfB 1964, S. 436 ff.; Schneider, Dieter, op. cit. (FN 116), ZfhF 1962, S. 539 ff.; Schneider, Erich, Kritisches und Positives zur Theorie der Investition, in: Weltwirtschaftliches Archiv, Bd. 98 (1967), S. 314 ff. (339 f.); Schneider, Helmut, Der Einfluß der Steuern auf die unternehmerischen Investitionsentscheidungen, Tübingen 1964, S. 62 ff. sowie Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (678 f.).
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 265 hinsichtlich der Bruttomethode, was in diesem Fall ebenfalls gilt.
922a) Vgl. oben S.286
I.d.R. führt das zu der TSt-Bmgrl-Änderung ΔR(j)
Nämlich unter den Voraussetzungen des § 9 KStG, A. 41 KStR und § 102 BewG, A. 25 Abs. 2 Satz 4 VStR 1972. Vgl. dazu Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 263 sowie die Problematik oben S. 110f. Die Kennzeichnung als “steuerfrei” ist dabei nur zulässig, wenn die Gesellschafterbelastung außer Betracht bleibt.
Vgl. Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (516)
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 261 ff.
Vgl. oben S. 276
Vgl. z.B. Mertens, Peter, op. cit. (FN 116), ZfhF 1972, S. 570 ff. (572 ff.); Schwarz, Horst, Zur Berücksichtigung erfolgsteuerlicher Gesichtspunkte bei Investitionsentscheidungen, BFuP 1962, S. 135–153, 199–211 (209); Wöhe, Günter, op. cit. (FN 790), S. 199, 209–219; Nebe, Hartmut, op. cit. (FN 835), BFuP 1971, S. 157 ff. (171 ff.).
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 264 f. sowie Breuker, Peter, op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (248)
Mertens, Peter, op. cit. (FN 116), ZfhF 1962, S. 570 ff. (581)
Vgl. Nebe, Hartmut, op. cit. (FN 835), BFuP 1971, S. 157 ff. (177 f.)
Vgl. Nebe, Hartmut, a.a.O. sowie Haber-stock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (515)
Mertens, Peter, op. cit. (FN 116), ZfhF 1962, S. 570 ff. (572) — vgl. auch Wöhe, Günter, op. cit. (FN 790), S. 209; Nebe, Hartmut, op. cit. (FN 835), BFuP 1971, S. 157 ff. (171)
Vgl. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 265
Vgl. Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (515)
Bemerkenswerterweise rät selbst Mertens von der Anwendung des Bruttoverfahrens ab, da es “zu falschen Ergebnissen führen” kann (Mertens, Peter, op. cit. (FN 116), ZfhF 1962, S. 570 ff. (582)).
Vgl. z.B. Swoboda, Peter, Der Einfluß der steuerlichen Abschreibungspolitik auf betriebliche Investitionsentscheidungen, ZfbF 1964, S. 414 ff. (414);
Strobel, Wilh., Der Einfluß der Gewinnsteuer auf Investitionsentscheidungen, ZfB 1970, S. 375 ff. (382);
Schneider, Dieter, op. cit. (FN 116), ZfbF 1969, S. 297 ff. (298, 307 f.), beschränkt auf den Fall der Eigenfinanzierung; • dagegen für die Fälle der Eigen- und Fremdfinanzierung: ders., op. cit. (FN 120), S. 261 ff.; Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (516); sowie Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (679 ff.); ders., op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (242 ff.).
Vgl. das Schaubild oben S. 289
Da der Ansatz des Brutto-Zinses ohnehin mit Unsicherheit behaftet ist und deshalb mit einem konstanten (statischen) Zins gerechnet wird, gebietet es der Wirtschaftlichkeitsgrundsatz, hierbei auch nur eine statische Steuerbelastungsrechnung anzustellen (sonst Gefahr der Scheingenauigkeit I).
Vgl. das unter FN 937 angeführte Schrifttum.
Vgl. Haberstock, Lothar, op. cit. (FN 850), ZfbF 1970, S. 510 ff. (allerdings mit Beispielen von Verkehrsteuern); Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (680 ff.); ders., op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (242 ff.).
Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beilage Nr. 7, S. 4
Vgl. oben S.27 5 f.sowie die Begründungen von B r e u -ker, Peter, op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (242 f.).
In diesen Ausführungen wird zunächst der Forderung nach Einbeziehung der ertragsunabhängigen Besteuerung in den Kalkulationszinsfuß Rechnung getragen. Vgl. FN 941.
Vgl. oben S. 154 ff.
Vgl. Breuker, Peter, op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (243)
Vgl. die Definition der Multifaktoren, oben S. 154 ff.
Vgl. Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (682 f.)
Das ist immer dann der Fall, wenn neben der “natürlichen” Bemessungsgrundlagenänderung ΔBu (j) (bzw. Bi (j)) weder die Modifikationen Mb (j), Mgk (j) und Ma (j) noch der Freibetrag Fv(j) durch die Reinvestition berührt werden.
Durch dieses Vorgehen erübrigt sich das Aufstellen expliziter Belastungsgleichungen.
Dabei (s. Beispiel) handelt es sich um einen statischen Aspekt der noch zu systematisierenden TSt-Bmgrl-Inter-dependenzen, vgl. unten S. 304 ff.
Wobei nämlich zu berücksichtigen ist, inwieweit die zu-kunftsbezogene Verzinsung der Opportunität eine mit Unsicherheit behaftete Schätzgröße ist. Vgl. oben S. 272 ff.
Vgl. Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (682 ff.); ders., op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (243 f.).
Die Multifaktoren sind dabei als Dezimalzahlen anzusetzen, der Brutto-Kalkulationszinsfuß in Prozent.
Vgl. oben S. 297
Die Effektivsteuerbelastung ist in diesem Fall geringer als die Nominalsteuerbelastung. Umgekehrte Fälle sind aber ebenso möglich.
Dieser Aspekt ist Untersuchungsobjekt bei Breuker, Peter, op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (682 ff.); ders., op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (241 ff.); vgl. auch Nebe, Hartmut, op. cit. (FN 835), BFuP 1971, S. 157 ff. (171 ff.)
Dadurch erübrigt sich zum Beispiel die Aufstellung eines Tableaus für Netto-Zinssätze in Abhängigkeit von der Ausschüttungsquote, das von Breuker auf herkömmliche Weise mit beachtlichem Rechenaufwand durch kasuistische Veranlagungssimulation hergeleitet wurde. — Vgl. Breuker, Peter, a.a.O., S. 244; ders., op. cit. (FN 830), BFuP 1971, S. 673 ff. (685).
Rose, Gerd, op. cit. (FN 169), DB 1968, S. 1681
Die gewählten Vorzeichen entsprechen dem Normalansatz in der Gesamtgleichung. Sie können sich im Einzelfall ändern.
Vgl. FN 958.
Vgl. Rose, Gerd, Untersuchungen…, DB 1968, Beilage Nr. 7, S. 6 ff.
Vgl. oben S. 281 f.
Diese Notwendigkeit ergibt sich insbesondere mangels Zurechenbarkeit der Steuerwirkungen der Opportunität. Somit wird die durchschnittliche Effektivbesteuerung in den Zinsfuß einbezogen.
Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 113 ff. (119)
Heigl, A., a.a.O.
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), StuW 1971, S. 127 ff. (134).
Die Untersuchung wurde auf den Normalfall beschränkt, daß die aus der Opportunität abgeleitete Brutto-Verzin-sung einer Steuerbelastung unterliegt, die von den zur Entscheidung vorliegenden Alternativen unabhängig ist. D.h. die Zahlungsreihen beider Alternativen werden mit dem gleichen Netto-Kalkulationszinsfuß abge-zinst. — In Sonderfällen können jedoch auf die Alternativen unterschiedliche Netto-Kalkula-tionszinssätze anzuwenden sein, weil jede der Alternativen unterschiedliche Auswirkungen auf die Steuerbelastung der Opportunität hat (bei gleichem Brutto-Zins!). Beispiele: Besteht bei der Rechtsformwahl die Alternative zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft, so ist im Netto-Zins im einen Fall die ESt und im Alternativfall die KSt zu berücksichtigen. Oder: Die zu untersuchenden Alternativen haben die Folgewirkung, daß in den Kalkulationszinsfuß jeweils eine unterschiedliche Anzahl von Steuerarten einzubeziehen ist (vgl. z.B. BFH IV 427/62 U vom 9.7.1964, BStBl 1964 III, S. 530 ff.) — Bei solchen Alternativen handelt es sich zumeist um steuerpolitische Grundsatzentscheidungen (vgl. oben S. 102 ff.).
Vgl. oben S. 179 ff.
Vgl. zuletzt FN 951; dies ist ein Indiz dafür, daß es sich dabei um ein die gesamte Steuerplanung durchziehendes “Querschnittsproblem” handelt.
Aufgrund der Tatsache, daß hier zum ersten Mal ein systematischer Ansatz zur Dynamisierung der Teilsteuerrechnung versucht wird, können sich die nachstehenden Untersuchungen nur auf anderweitige Literaturbeiträge beziehen(mit Ausnahme von Höfer, Reinhold, op. cit. (FN 552), StuW 1971, S. 155 ff.). Vgl. FN 979.
Vgl. dazu die Analyse der Steuerartinterdependenzen, oben S. 147 ff.
Vgl. z.B. die Ableitung eines Steuerfaktors bei Breuker, Peter, op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (240 f.).
Diese zeigen sich hauptsächlich in der Inkompatibilität zwischen dem rechentechnischen Aufwand und Streben nach wirtschaftlicher Planung bei Anwendung herkömmlicher Steuerbelastungsrechnungen.
Das hängt im wesentlichen von der Eindeutigkeit der Erfüllung steuerlicher Tatbestände ab.
Vgl. z.B. Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 228 ff.
Vgl. Hax, Herbert, op. cit. (FN 841), ZfbF 1967, S. 749 ff. (755 f.). Beim Ansatz eines Totalmodells entfiele dieses Problem, da dann auch alle Interdependenzen explizit erfaßt würden.
978a)Vgl. oben S. 137 ff.
Vgl. z.B. Marettek, Alexander, op. cit. (FN 126), S. 22 ff., 143 ff.; Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 54 f., 75 f., 123 f.; Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (54 f.), S. 87 ff.; ders., op. cit. (FN 144), StuW 1972, S. 127 ff. (134 f.); Jacob, Herbert, Neuere Entwicklungen in der Investitionsrechnung, ZfB 1964, S. 487 ff. (502 ff.); Schneider, Dieter, op. cit. (FN 120), S. 228 ff.; Adam, Dietrich, op. cit. (FN 792), DB 1966, S. 989 ff.; Breuker, Peter, op. cit. (FN 911), StuW 1972, S. 239 ff. (243) sowie Hax, Karl, op. cit. (FN 236), ZfhF 1959, S. 605 ff. (609); Grochla, Erwin, op. cit. (FN 7), ZfbF 1969, S. 382 ff. (391 ff.); Mellerowi c z, Konrad, op. cit. (FN 3), S. 176 ff.; Kern, Werner, op. cit. (FN 236), ZfbF 1971, S. 701 ff. (708 ff.).
Vgl. oben S.171 ff.
Vgl. oben S.250 ff.
Die im Schrifttum gebräuchliche Bezeichnung “Interde-pendenz” (= gegenseitige Abhängigkeit) soll für diese Erscheinung auch dann beibehalten werden, wenn die erkennbare Kausalkette eine Gegenseitigkeit der Abhängigkeiten vermissen läßt. D.h. es werden darunter auch einseitige Beziehungen erfaßt.
Vgl. Jacob, H(erbert), Neuere Entwicklungen in der Investitionsrechnung, ZfB 1964, S. 487 ff. (502 ff.) sowie ders., op. cit. (FN 116), S. 657 f.
Aber nur, soweit keine Teilwertabschreibung!
Vgl. A. 53 Abs. 3 VStR 1972 — Erst im Zeitpunkt j+1 ist Δ Bu im Einheitswert wirksam geworden. Diese verzögerte Steuerwirksamkeit gehört zu den zeitlich-vertikalen Interdependenzen. Vgl. S.310 f.
Vgl. das Beispiel oben S. 299
Dies ist auch der Grund, weshalb das Interdependenzpro-blem erst an dieser Stelle abschließend behandelt werden kann.
Vgl. Jacob, Herbert, op. cit. (FN 983), ZfB 1964, S. 487 ff. (504 ff.)
Höfer, Reinhold, op. cit. (FN 552), StuW 1971, S. 155 ff. (157)
Höfer, Reinhold, a.a.O., S.156 f. (Voraussetzung: Die Wertfortschreibungsgrenzen gem. § 22 Abs. 1 Nr. 2 BewG werden übersprungen).
Dabei wird A B jeweils erst im Folgejahr im Einheitswert und damit bei der Steuerbelastung wirksam.
Der Jahres-time-lag zwischen Reinvermögensänderungen und deren bewertungsrechtlicher Wirksamkeit ergibt sich aus § 106 Abs. 2 BewG.
Vgl. § 12 Abs. 2 Nr. 1 und Abs. 1 GewStG i.V. mit § 106 Abs. 2 BewG sowie das Beispiel oben S.297
Kern, Werner, op. cit. (FN 236), ZfbF 1971, S. 701 ff. (709).
Vgl. Heigl, A., op. cit. (FN 144), FR 1970, S. 53 ff. (54); ders., op. cit. (FN 144), StuW 1972, S. 127
Die zugehörigen Multifaktoren haben ein negatives Vorzeichen, so daß hierbei gleichgerichtete Vorzeichen zu kompensatorischen Effekten führen.
Vgl. oben S. 297 ff.
Vgl. Höfer, Reinhold, op. cit. (FN 552), StuW 1971, S. 155 ff. sowie Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 75 f.
Vgl. vor allem die Ausführungen zum Planungszusammenhang (S.69 ff.), zur instrumentalen Steuerrechtsanwendung (S.96 ff.) sowie die Beispiele zur Differenzierung der TSt-Bmgrl (S.163ff.).
Vgl. Wehmeyer, Jochen, op. cit. (FN 68), S. 123 f.
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Eisenach, M. (1974). Grundzüge eines Systems entscheidungsorientierter Steuerplanung. In: Entscheidungsorientierte Steuerplanung. Schriftenreihe „Besteuerung der Unternehmung”. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-322-87996-7_2
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Publisher Name: Gabler Verlag, Wiesbaden
Print ISBN: 978-3-409-50041-8
Online ISBN: 978-3-322-87996-7
eBook Packages: Springer Book Archive