Zusammenfassung
Als Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung (GoA) werden alle Regeln (Normen) verstanden, die beachtet werden sollen, wenn eine nach Aktienrecht durchgeführte Prüfung der Buchführung, des Jahresabschlusses und des Geschäftsberichtes die in sie durch den Gesetzgeber gesetzten Erwartungen erfüllen soll.
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Literatur
Die hier behandelten GoA decken im Sinne vonKicherer, Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, 1970, sowohl die Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung im engeren Sinne (= unbedingt zu befolgende Normen, vgl. Kicherer, a.a.O., S. 29) als auch die „Richtlinien ordnungsmäßiger Abschlußprüfung“(= bedingt zu befolgende Normen, vgl. Kicherer, a.a.O., S. 50 f.) und die „Empfehlungen für die ordnungsmäßige Abschlußprüfung“(= Normen, deren Einhaltung von einer Berufsorganisation bzw. von Fachleuten aus Wissenschaft und Praxis für notwendig gehalten werden, vgl. Kicherer, a.a.O., S. 51 f.); die Ausführungen betreffen im wesentlichen die sog. „standards of field work“im angelsächsischen Sinne.
Vgl. Institut der Wirtschaftsprüfer, Fachgutachten 1/1967, A. Abs. 4.
Vgl. Arbeitskreis Aktienrechtsreform im Institut der Wirtschaftsprüfer, Vorschläge zur Aktienrechtsreform, 1956.
Vgl. dazu, Spieth, E., Zur Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, WPg 1970, S. 410.
Vgl. Rückle, D., Interessenausgleich und wirtschaftliche Aufgabenteilung bei der Entwicklung von Grundsätzen ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, ZfbF 1975, S. 529.
Schneider, K., Zur Veröffentlichung der Grundsätze ordnungsmäßiger Durchführung von Abschlußprüfungen durch das Institut der Wirtschaftsprüfer, WPg 1967, S. 141; vgl. ähnlich:
Spieth, E., Zur Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, WPg 1970, S. 411; zur induktiven Ermittlung von GoA vgl. auch:
Schulze zur Wiesche, D.W., Grundsätze ordnungsmäßiger aktienrechtlicher Jahresabschlußprüfung, 1963, S. 57 f.
Vgl. Adler/During/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Aufl., 1968, § 149 Tz. 20.
Vgl. Kicherer, Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, 1970, S. 29 unter Berufung auf
Schulze zur Wiesche, D. W., Grundsätze ordnungsmäßiger aktienrechtlicher Jahresab-schlußprüfung, 1963, S. 15 ff.
Rückle, D., Interessenausgleich und wirtschaftliche Aufgabenteilung bei der Entwicklung von Grundsätzen ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, ZfbF 1975, S. 530.
Vgl. Doellerer, G., Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung, deren Entstehung und Ermittlung, WPg 1959, S. 656.
Vgl. Klages, A., Spieltheorie und Wirtschaftsprüfung, 1968.
Vgl. Loitlsberger, E., Die Buchprüfung als spieltheoretisches Problem, Der Österreichische Betriebswirt 1968, S. 137 ff.
Vgl. Hagest, J., Zur Logik der prüferischen Überzeugungsbildung bei Jahresabschlußprü-fungen, Diss. München 1975, bes. S. 31 ff.
Vgl. z. B. Kicherer, Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, 1970, S. 52 f. Er spricht offensichtlich auch Hochschullehrern, die zugleich die Wirtschaftsprüfer-Qualifikation besitzen, die Fähigkeit ab, objektiv über die GoA zu urteilen. Vgl. ferner:
Rückte, Interessenausgleich und wirtschaftliche Aufgabenteilung bei der Entwicklung von Grundsätzen ordnungsmäßiger Abschlußprüfung, ZfbF 1975, S. 529 und 532.
In dem Zeitraum von Dezember 1968 bis Dezember 1975 sind 42 Stellungnahmen, Fachgutachten und Verlautbarungen zu Fragen der Rechnungslegung, aber nur 6 zu Fragen der Prüfung veröffentlicht worden!
Vgl. zu entsprechenden Vorschlägen u.a.: Kicherer, a.a.O., S. 360 ff.; Rückle, a.a.O., S. 528 f.; Richter, M., Die Sicherung der aktienrechtlichen Publizität durch ein Aktienamt, 1975, S. 254 ff.
Vgl. Adler, M., Die Rechnungslegung der Kapitalgesellschaften und öffentlich-rechtlichen Unternehmen nach dem Publizitätsgesetz, Diss. München 1976, S. 141.
Über Einzelheiten informieren meine Aufsätze im BB 1971, S. 1333 und 1969, S. 501.
BFH-Urteile vom 31.3.1976 I R 85/74, BB 1976, S. 780; vom 19.6.1973 I R 206/71, BFHE 110, S. 116, BStBl. II’ 1973 S. 774; vom 24.6.1969 IR 15/68 BFHE 96, S. 101, BStBl II 1969 S. 581; vom 13.12.1972 IR7 8/70, BFHE 107, S. 521, BStBl II 1973 S. 217; Weissenborn, BB 1976, S. 97; vgl. auch meinen Beitrag im Jahrbuch der Fachanwälte für Steuerrecht 1974/1975, S. 142, 143 mit kurzer Begründung der Ansicht, daß der Rückstellungsbegriff des Aktiengesetzes Allgemeingültigkeit besitzt.
BFH-Urteil vom 26.2.1975 I R 72/73, BFHE 115, S. 243.
BFH-Urteil vom 24.6.1969 IR 15/68, BFHE 96, S. 101, BStBl II 1969 S. 581; vom 28.4.1971 I R 39 40/70, BFHE 102, S. 270, BStBl II 1971 S. 601; vom 26.5.1971 IV R 58/70, BFHE 102, S. 504, BStBl II 1971 S. 704.
BGH-Urteil vom 11.7.1966 II ZR 134/65, BB 1966, S. 915.
BFH-Urteil vom 17.9.1969 I 189/65, BFHE 97, S. 251; vom 28.10.1964 IV 208/64 U, BFHE 81, S. 166, BStBl III 1965 S. 59; vom 17.8.1967 IV 73/63, BFHE 90, S. 319; Bühler, Bilanz und Steuer, 4. Aufl., S. 214.
BFH-Urteil vom 31.3.1976 I R 85/74, BB 1976, S. 780.
RFH-Urteil vom 26.11.1930 VIA 814/30, StuW II 1931 Nr. 83. Das handelsrechtliche Aktivierungsverbot bestand schon damals: RG-Urteilvom 27.6.1–914 LZ 1914 Sp. 231; vgl. dazu näher meinen Beitrag in BB 1957, S. 983.
BFH-Urteil vom 26.2.1975 I R 72/73, BFHE 115, S. 243.
BFH-Urteil vom 26.2.1975 I R 32/73, BFHE 115, S. 238, BStBl II 1975 S. 443.
BFHE 111, S. 242, BStBl II 1974 S. 132.
BFH-Urteile vom 19.6.1973 I R 206/71, BFHE 110, S. 116, BStBl II 1973 S. 774 und vom 14.3.1976 I R 139/73 BFHE 118, S. 453, BStBl II 1976 S. 450.
§ 152 Anm. 99.
Vgl. meinen Beitrag in BB 1974, S. 1541.
Kropff, Aktiengesetz, zu § 152.
BFH-Urteil vom 7.3.1973 I R 48/69, BFHE 109, S. 172.
Grundsätzliche Fragen zum Begriff der Rückstellung habe ich in der Deutschen Steuer-Zeitung A 1975, S. 291 behandelt.
BFH-Urteil vom 17.7.1974 I R 195/72, BFHE 113, S. 115, BStBl II 1975 S. 684.
Adler/During/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Aufl. Bd. 1 §155 Tz. 68; Geßler/Hefermehl/Eckardt/Kropff, Kommentar zum Aktiengesetz, § 155 Anm. 21.
Siehe Fußnote 12.
Siehe Fußnote 9.
BB 1976, S. 561; zustimmend Rudolph, BB 1976, S. 877; ablehnend Peiner, BB 1976, S. 834; Wirtschaftsprüfung 1976, S. 59
Gemeinsamer Senat der obersten Gerichtshöfe des Bundes, Beschluß vom 6.2.1973 GmS- OSB 1/72, BFHE 109, S. 206.
BGH-Urteil vom 3.11.1975 II ZR 67/73, BB 1976, S. 9.
BFH-Urteü vom 24.6.1969 I R 15/68, BFHE 96, S. 101, BStBl II 1969 S. 581 mit weiteren Angaben über die Rechtsprechung.
Esser, Vorverständnis und Methodenwahl in der Rechtsfindung, 1972, S. 187, 195.
Adler/During/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, 4. Aufl. Bd. 2 § 168 Tz. 9.
BB 1976, S. 23; AG 1976, S. 77 mit Anmerkung von Forster
Veröffentlichung in Vorbereitung.
Urteil des BFH vom 29.4.1965, BStBl 1965 III S. 414; vgl. Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 10. Aufl. 1972, §§ 4, 5 EStG, Anm. 335.
BB 1971, S. 1333.
BFH-Urteü vom 31.5.1967 I 208/63, BFHE 89. S. 191, BB 1967, S. 1155.
BFH-Urteü vom 23.7.1975 IR 165/73, AG 1976, S. 77.
BFH-Urteü vom 12.9.1973 IR 9/72, BFHE 110, S. 353.
BFHE 115, S. 243.
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© 1977 Dr. Th. Gabler-Verlag · Wiesbaden
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von Colbe, W.B., von Wysocki, K., Döllerer, G., Herbert (1977). Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Prüfung. In: von Colbe, W.B., Lutter, M. (eds) Wirtschaftsprüfung heute: Entwicklung oder Reform?. Bochumer Beiträge zur Unternehmungsführung und Unternehmensforschung, vol 20. Gabler Verlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-87885-4_6
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