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Steuerrecht

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Das Altersvermögensgesetz und seine Konsequenzen für die betriebliche Altersversorgung

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Zusammenfassung

Bei den zu versteuernden Einkünften des Arbeitnehmers aus nicht selbständiger Arbeit (§ 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 4 EStG) handelt es sich um Überschusseinkünfte iSd. § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG113, die nach der Überschussrechnung nach § 11 EStG aus der Differenz zwischen Einnahmen und Werbungskosten zu ermitteln sind.

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Literatur

  1. Tipke/Lang § 9 Rn. 53/54;

    Google Scholar 

  2. BFH BStBl. II 1994, S. 246,247 (Urteil vom 27.05.1993 — IV R 19/92);

    Google Scholar 

  3. RFH RStBl. II 1940, S. 906,906 (Urteil vom 25.06.1940 — IV 149/40);

    Google Scholar 

  4. Reichel/HegerRn.498;

    Google Scholar 

  5. Wöhe S. 544; Schildbach S. 175 ff; Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. I Teil 5B Rn. 11; Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung” Bd. 12. Teil Rn. 21;

    Google Scholar 

  6. BMF, Schreiben vom 25.07.2002 – IVA6–S2176 – 28/02 Abs. 5 sieht Regelungen zur Bildung von Pensionsrückstellungen bei Zusagen auf Leistungen der Hinterbliebenenversorgungen für die Lebensgefährtin oder den Lebensgefährten vor;

    Google Scholar 

  7. Förster „Vorzüge der nachgelagerten gegenüber der vorgelagerten Besteuerung aller Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung“ in: FS für Rößler S. 329,332;

    Google Scholar 

  8. Reichel/HegerRn.533;

    Google Scholar 

  9. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. 12. Teil Rn. 433/434; Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. I Teil 5B Rn. 205/206; Albert in: Albert/Schumann/Sieben/Menzel Rn. 6;

    Google Scholar 

  10. Förster „Vorzüge der nachgelagerten gegenüber der vorgelagerten Besteuerung aller Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung“ in: FS für Rößler S. 329,332;

    Google Scholar 

  11. BFH BStBl. II 1969, S. 187 (Urteil vom 25.10.1968 – VI R 33/66); BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,554 Rn. 149;

    Google Scholar 

  12. Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. I Teil 5B Rn.207; Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung” Bd. I. 2. Teil Rn. 436/440 ff; Ahrend/ Förster/Rößler „Betriebliche Altersversorgung aus steuerlicher Sicht“ Rn. 64; Albert in Albert/Schumann/ Sieben/Menzel Rn. 8;

    Google Scholar 

  13. BStBl. III 1958, S. 4,5;

    Google Scholar 

  14. RFH RStBl. 1940, S. 906 (Urteil vom 25.06.1940 – IV 149/40)

    Google Scholar 

  15. BFH BStBl. II 1994 246,248 (Urteil vom 27.05.1993 – VI R 19/92);

    Google Scholar 

  16. BFH BStBl. II 1993, S. 185,187/188 (Urteil vom 05.11.1991 – I R 61/89);

    Google Scholar 

  17. BFH BStBl. II 1994, S. 246,248 (Urteil vom 27.05.1993 — VI R 19/92); Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung” Bd. II 3. Teil Rn. 248;

    Google Scholar 

  18. BFH BStBl. III 1958, S. 268,268 (Urteil vom 28.03.1958 – VI 233/56 S); BFH BStBl. II 1994, S. 246,248 (Urteil vom 37.05.1993 – VI R 19/92); BFH BStBl. II 1994, S. 246,248 (Urteil vom 27.05.1993 – VI R 19/92); zuletzt BFH NV 1999, S. 457,458 (Beschluss vom 16.09.1998 – VI B 155);

    Google Scholar 

  19. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,554 Rn. 149;

    Google Scholar 

  20. Vgl. ausführliche Darstellung dazu in Ahrend/Heger DStR 1991, S. 1008,1008;

    Google Scholar 

  21. BStBl. III 1958, S. 268, Leitsatz 1 (Urteil vom 28.03.1958 – VI 233/56 S); BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,554 Rn. 149;

    Google Scholar 

  22. Albert in: Albert/Schumann/Sieben/Menzel Rn. 11;

    Google Scholar 

  23. Ahrend/Förster/Rößler „Betriebliche Altersversorgung aus steuerlicher Sicht” Rn. 64;

    Google Scholar 

  24. BStBl. III 1958, S. 4,5;

    Google Scholar 

  25. Giloy in: Kirchhoff/Söhn Bd. XII § 19 Rn. B 755;

    Google Scholar 

  26. Wagner in: Herrmann/Heuer/Raupach Bd. XIV § 40b EStG Anm. 3;

    Google Scholar 

  27. Birk/Wernsmann DB 1999, S. 166,167;

    Google Scholar 

  28. Förster „Vorzüge der nachgelagerten gegenüber der vorgelagerten Besteuerung aller Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung“ in: FS für Rößler S. 329,333; Förster DRV- Schriften — Bd. 29 August 2001 S. 107,108;

    Google Scholar 

  29. Arndt DRV- Schriften Bd.29 August 2001 S. 6,10;

    Google Scholar 

  30. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung” Bd. II 5. Teil Rn. 9; Arndt DRV- Schriften Bd. 29 August 2001 S. 6,10;

    Google Scholar 

  31. Förster „Vorzüge der nachgelagerten gegenüber der vorgelagerten Besteuerung aller Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung” in: FS für Rößler S. 329,335 ff;

    Google Scholar 

  32. BFH BStBl III 1958, S. 4,5 (Urteil vom 31.10.1957 VI 1/54 U (sog. „abgekürztes Verfahren“);

    Google Scholar 

  33. BAG DB 1978, S. 939,939 Urteil vom 10.11.1977 – 3 AZR 705/76); ders. DB 1984, S. 2461,2462 (Urteil vom 05.06.1984 – 3 AZR 33/84);

    Google Scholar 

  34. Haftung über das Rechtsinstitut der Durchgriffshaftung Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung Bd. 11. Teil Rn. 85/Bd. II 8. Teil Rn. 18 ff;

    Google Scholar 

  35. Gosch in: Kirchhof/Söhn Bd. V § 4d Rn. A 37;

    Google Scholar 

  36. Gosch in: Kirchhof/Söhn Bd. V § 4d Rn. B 8; Birk/Wernsmann DB 1999, S. 166,168;

    Google Scholar 

  37. Müller DStZ 1998,S. 597,598;

    Google Scholar 

  38. Birk/Wernsmann DB 1999, S. 166,168; a.A. BFH BStBl. II 1984, S. 741,743 (Urteil vom 18.05.1984 – III R 38/79); BStBl. II 1993, S. 185,186 (Urteil vom 05.11.1992 – I R 61/89), der an dem Rechtsanspruch als formelles Unterscheidungsmerkmal festhält.

    Google Scholar 

  39. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. II 3. Teil Rn. 28;

    Google Scholar 

  40. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. II 3. Teil Rn. 29;

    Google Scholar 

  41. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. II 3. Teil Rn. 28;

    Google Scholar 

  42. BVerfG BVerfGE 84, S. 239, Leitsatz 1 (Beschluss vom 27.06.1991 – 2 BvR 1493/89);

    Google Scholar 

  43. BVerfG BVerfGE 1, S. 14,52 (Beschluss von 23.10.1951 – 2 BvG 1/51); ders. BVerfGE 86, S. 132,141 Beschluss vom 05.10.1993 – 2 BvL 34/81); BVerfG BetrAV 2002, S. 303,305 (Urteil vom 06.03.2002 – 2 BvL 17/99);

    Google Scholar 

  44. Förster „Vorzüge der nachgelagerten gegenüber der vorgelagerten Besteuerung aller Durchfuhrungswege der betrieblichen Altersversorgung“ in: FS für Rößler S. 329,335;

    Google Scholar 

  45. Birk/Wernsmann DB 1999, S. 166,169;

    Google Scholar 

  46. Birk/Wernsmann DB 1999, S. 2285,2287; Birk/Wernsmann DB 1999, S. 166,169;

    Google Scholar 

  47. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,554 Rn. 149;

    Google Scholar 

  48. Birk BB 2002, S. 229,230;

    Google Scholar 

  49. Peffekoven ifo-Schnelldienst 21/2000 S. 3,4;

    Google Scholar 

  50. Zur Begründung des Ruhegeldanspruchs von „angestellten“ Gesellschafter-Geschäftsführern und der Frage der Insolvenzsicherung dieser Ansprüche vgl. Klein „Der „angestellte“ Gesellschaftergeschäftsführer in der OHG“ S. 98–103;

    Google Scholar 

  51. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,555 Rn. 157;

    Google Scholar 

  52. Änderungsantrag zum Altersvermögensgesetz Ausschussdrucksache 14/1151 vom 12. Januar 2001 Begründung zu Artikel 6 Nr. lb Buchstabe a (§ 3 Nr. 63) S. 11;

    Google Scholar 

  53. Änderungsantrag zum Altersvermögensgesetz Ausschussdrucksache 14/1151 vom 12. Januar 2001 zu Artikel 6 Nr. lb Buchstabe a, 2. Absatz; BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 Nr. 160;

    Google Scholar 

  54. Grabner/Bode DB 2001, S. 481,482;

    Google Scholar 

  55. BAG DB 1990, S. 2475,2476 (Urteil von 26.06.1990 – 3 AZR 641/88); Blomeyer „Betriebsrentenrechtliche Probleme der Altersversorgung durch „Gehaltsumwandlung” in: FS für Ahrend S. 246,261; Andresen/Förster/ Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. I Teil 4A Rn. 179;

    Google Scholar 

  56. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,555 Rn. 165;

    Google Scholar 

  57. Übersteigende Beiträge an eine Pensionskasse können auch nach § 40b EStG pauschal besteuert werden;

    Google Scholar 

  58. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,555/556 Rn. 166;

    Google Scholar 

  59. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,555 Rn. 162;

    Google Scholar 

  60. Vgl. auch ausführliche Darstellung dazu unter C. I. 3. a. cc;

    Google Scholar 

  61. Vgl. auch ausführliche Darstellung dazu unter C. I. 4. c;

    Google Scholar 

  62. Buttler S. 173; Niermann DB 2001, S. 1380,1382

    Google Scholar 

  63. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,X;

    Google Scholar 

  64. Bruno-Latocha/Devetzi BetrAV 2001, S. 614,615;

    Google Scholar 

  65. Vgl. auch ausführliche Darstellung dazu unter G. VII. 2. b. aa. (1.);

    Google Scholar 

  66. Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. I Teil 10D Rn 305;

    Google Scholar 

  67. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 54;

    Google Scholar 

  68. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 49;

    Google Scholar 

  69. BFH BStBl. II 1990, S. 1044,1046 (Urteil vom 16.05.1990 – X R 72/87);

    Google Scholar 

  70. BGBl. I 2001, S. 3794 vom 20.12.2001;

    Google Scholar 

  71. BGBl. I 2001, S. 3926 vom 20.12.2001;

    Google Scholar 

  72. Begründung zum Gesetzentwurf der Fraktionen SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/4595 vom 14.11.2000 Begründung zu Artikel 6 Nr. 4 (§ 10a) — Allgemeines S. 62;

    Google Scholar 

  73. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,556 Rn. 179;

    Google Scholar 

  74. Ahrend/Förster/Rühmann „Gesetz zur Verbesserung der betrieblichen Altersversorgung” § 1a Rn. 27; Höfer BetrAV 2001, S. 314,315;

    Google Scholar 

  75. Förster BetrAV 2001, S. 441,442; Förster/Rühmann/Recktenwald BB 2001, S. 1406,1408 = BetrAV 2001, S. 593,596; Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,575;

    Google Scholar 

  76. Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. I Teil 5B Rn. 659; Horlemann StuW 2001, S. 101,106; Lindberg in: Blümich Bd. II § 10a Rn. 2; Myßen NWB Fach 3 S. 11645, 11645;

    Google Scholar 

  77. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,573; Förster BetrAV 2001, S. 441,442;

    Google Scholar 

  78. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,555/556 Rn. 166;

    Google Scholar 

  79. Drenseck in: Schmidt § 40b Rn. 4/5;

    Google Scholar 

  80. Eichel BetrAV 2001, S. 581,582;

    Google Scholar 

  81. Drenseck in: Schmidt § 40b Rn. 1; Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“ Bd. II 4. Teil Rn. 96;

    Google Scholar 

  82. Lindberg in Blümich Bd. II § 10a Rn. 7;

    Google Scholar 

  83. Lindberg in: Blümich Bd. II § 10a Rn. 10;

    Google Scholar 

  84. Myßen NWB Fach 3 S. 11645,11646;

    Google Scholar 

  85. Gesetzentwurf der Fraktionen SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/4595 vom 14.11.2000 Begründung zu Artikel 6 Nr. 4 Abs. 1 (§ 10a) S. 62;

    Google Scholar 

  86. Myßen NWB Fach 3 S. 11645,11648;

    Google Scholar 

  87. Gesetzentwurf zum AVmG der Fraktionen SPD und BÜNDNIS 90/DÏE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/4595 vom 14.11.2000 Begründung zu Artikel 6 Nr. 4 (§ 10a) zu Abs. 1 S. 63;

    Google Scholar 

  88. ATV Präambel S. 2; ausführliche Darstellung dazu auch bei Hügelschäffer BetrAV 2002, S. 237,238 ff; Fieberg BetrAV 2002, S. 230,235;

    Google Scholar 

  89. Fieberg BetrAV 2002, S. 230,235;

    Google Scholar 

  90. BFH BetrAV 1996, S. 118, Leitsatz (Urteil vom 22.09.1995 – VI R 52/95);

    Google Scholar 

  91. Risthaus/Myßen NWB Fach 3 S. 11997,12007;

    Google Scholar 

  92. Gesetzentwurf der Fraktionen der SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/4595 Begründung zu Artikel 6 Nr. 4 (§ 10a) zu Abs. 1 vom 14.11.2000 S. 62;

    Google Scholar 

  93. Myßen NWB Fach 3 S. 11645,11650;

    Google Scholar 

  94. Myßen NWB Fach 3, S. 11645,11650;

    Google Scholar 

  95. Lindberg in: Blümich Bd. II § 10a Rn. 14;

    Google Scholar 

  96. Ausführungen zum Mindesteigenbeitrag vgl. C.I. 3. b. cc. (5.2.4);

    Google Scholar 

  97. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI, VI; Risthaus DB 2001, S. 1269, 1272; Änderungsanträge der Fraktionen der SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/1151 vom 12.01.2001 Begründung zu Änderungen des Artikel 6 Nr. 4 (§ 10a) Abs. 3 und 4 S. 17;

    Google Scholar 

  98. So aber PWC „Das Altersvermögensgesetz“ S. 28;

    Google Scholar 

  99. Risthaus DB 2001, S. 1269,1271;

    Google Scholar 

  100. So auch Risthaus DB 2001, S. 1269,1271;

    Google Scholar 

  101. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,576;

    Google Scholar 

  102. Stolterfoht in: Frotscher EStG § 26 Rn. 8;

    Google Scholar 

  103. Vgl. Schlüter Rn. 130;

    Google Scholar 

  104. Risthaus DB 2001, S. 1269,1272;

    Google Scholar 

  105. Änderungsanträge der Fraktionen der SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/1151 vom 12.01.2001 Begründung zu Artikel 6 Nr. 4 (§ 10a) Absatz 1 S. 16;

    Google Scholar 

  106. Vgl. ausführliche Darstellung dazu unter C. I. c. bb. (3.6);

    Google Scholar 

  107. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,574;

    Google Scholar 

  108. Handzik/MeyerRn. 1;

    Google Scholar 

  109. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 17,18/19;

    Google Scholar 

  110. Stellungnahme des Bundesrates zum AVmG Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 Anlage 2 S. 9 Nr. 8;

    Google Scholar 

  111. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VIII;

    Google Scholar 

  112. VerBAV 2001, S. 173,174;

    Google Scholar 

  113. VDR „Die „Riesterrente“-100 Fragen & Antworten“Frage 58 S. 53/54;

    Google Scholar 

  114. Myßen NWB Fach 3 S. 11645,11651;

    Google Scholar 

  115. Drenseck in: Schmidt EStG § 82 Rn. 8;

    Google Scholar 

  116. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,556 Rn. 180;

    Google Scholar 

  117. Gegenäußerung der Bundesregierung auf die Stellungnahme des Bundesrates Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 Anlage 3 S. 14 zu den Nr. 9–11;

    Google Scholar 

  118. Stellungnahme des Bundesrates Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 Anlage 2 S. 10; sowie Gegenäußerung Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 Anlage 3 S. 14 zu den Nr. 9–11;der Bundesregierung auf die Stellungnahme des Bundesrates

    Google Scholar 

  119. Förster BetrAV 2001, S. 441,442; Förster/Rößler/Recktenwald BetrAV 2001, S. 593,596 = BB 2001, S. 1406, 1408;

    Google Scholar 

  120. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VI;

    Google Scholar 

  121. BMF, Schreiben vom 05.082002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,556 Nr. 179;

    Google Scholar 

  122. Stellungnahme des Bundesrates Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 Anlage 2 S. 10;

    Google Scholar 

  123. Gegenäußerung der Bundesregierung auf die Stellungnahme des Bundesrates Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 Anlage 3 S. 15 zu den Nr. 9–11;

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  124. Biergans S. 1273; Fischer in: Kirchhof „EStG-KompaktKommentar“§ 10 Rn. 1;

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  125. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“Bd. I 2. Teil Rn. 433/434 (Direkt-zusagen)/Bd. II 3. Teil Rn. 248 f (Unterstützungskassen);

    Google Scholar 

  126. Zum Kindergeld Glanegger in: Schmidt § 31 Rn. 8 ff;

    Google Scholar 

  127. Unter der Bedingung, dass fakt. Steuerrückerstattung ≤ Zulage;

    Google Scholar 

  128. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung” Bd. I 2. Teil Rn. 433 ff/Bd. II 3. Teil Rn. 248 f;

    Google Scholar 

  129. Bei der Errechnung des Förderbetrages bei Direktzusagen und Unterstützungskassen tritt an die Stelle der „Steuerückerstattung“die „Steuerersparnis“

    Google Scholar 

  130. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001 Heft 16, S. 573,575; Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VI;

    Google Scholar 

  131. Risthaus DB 2001, S. 1269,1274;

    Google Scholar 

  132. Vgl. ausführliche Darstellung dazu unter C. I. 3. b. cc. (4.2.2.3);

    Google Scholar 

  133. Gesetzentwurf zum AVmG der Fraktionen SPD und BÜNDNIS 90/DÏE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/4595 Begründung B. Besonderer Teil zu Artikel 6 Nr. 4 zu den Absätzen 4 und 5 S. 54;

    Google Scholar 

  134. Handzik/Meyer Rn. 339; Hausen/Kohlrust-Schulz Rn. 473 ff mit näheren Angaben für welche Kinder Kindergeld bezogen werden kann;

    Google Scholar 

  135. Risthaus DB 2001, S. 1269,1272; PWC „Das Altersvermögensgesetz“S. 34;

    Google Scholar 

  136. VDR „Die „Riesterrente” — 100 Fragen & Antworten“Frage 17 S. 26;

    Google Scholar 

  137. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,543 Rn. 20;

    Google Scholar 

  138. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,543 Rn. 23;

    Google Scholar 

  139. Gesetzentwurf der Fraktionen der SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksaehe 15/4595 vom 14.11.2000 zu Artikel 6 Nr. 4 § 10a Abs. 4 und 5 S. 65;

    Google Scholar 

  140. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VI;

    Google Scholar 

  141. PWC „Das Altersvermögensgesetz“S. 37;

    Google Scholar 

  142. VDR „Die „Riesterrente“— 100 Fragen & Antworten“Frage 26 S. 33; Lindberg DStR 2001, S. 2054,2060; Drenseck in: Schmidt § 86 Rn. 4;

    Google Scholar 

  143. Lindberg DStR 2001, S. 2054,2060 mit Berechnungsbeispielen zum Sockelbetrag;

    Google Scholar 

  144. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VI;

    Google Scholar 

  145. So BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,545 Rn. 46;

    Google Scholar 

  146. Risthaus DB 200, S. 1269,1273

    Google Scholar 

  147. Vgl. C. I. 2. b. (5.2.3);

    Google Scholar 

  148. PWC „Das Altersvermögensgesetz“S. 38;

    Google Scholar 

  149. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,545 Rn. 54;

    Google Scholar 

  150. Beim Sonderausgabenabzug handelt es sich nicht um eine echte Förderung, sondern vielmehr um eine Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit vgl. C. 1.4.;

    Google Scholar 

  151. Horlemann StuW 2001, S. 101,106; Lindberg in: Blümich Bd. II § 10a Rn. 2; Risthaus DB 2001, S. 1269, 1274;

    Google Scholar 

  152. Risthaus DB 2001, S. 1269,1275;

    Google Scholar 

  153. Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“Bd. I Teil 5B Rn. 663;

    Google Scholar 

  154. Lindberg DStR 2001, S. 2054,2055; zu Kindergeld und Kinderfreibetrag Hönsch Rn. 498;

    Google Scholar 

  155. Risthaus DB 2001, S. 1269,1280;

    Google Scholar 

  156. Lindberg in: Blümich Bd. II § 10a Rn. 21;

    Google Scholar 

  157. Risthaus DB 2001, S. 1269,1275;

    Google Scholar 

  158. Risthaus DB 2001, S. 1269,1275;

    Google Scholar 

  159. Die Frage aufgeworfen von Risthaus DB 2001, S. 1269,1275/1276;

    Google Scholar 

  160. Förster BetrAV 2001, S. 441,442;

    Google Scholar 

  161. Horlemann StuW 2001, S. 101,106; Lindberg in: Blümich Bd. II § 10a Rn. 2;

    Google Scholar 

  162. Risthaus DB 2001, S. 1269,1275;

    Google Scholar 

  163. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,576;

    Google Scholar 

  164. Harle „Rentenreform 2002“S. 51;

    Google Scholar 

  165. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2000, S. 573,574; vgl. dazu auch C. I. 3. c. bb. (3.4.2) am Ende;

    Google Scholar 

  166. Stellungnahme des Bundesrates Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 S. 9,10;

    Google Scholar 

  167. Stellungnahme des Bundesrates Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 S. 9,10;

    Google Scholar 

  168. Förster BetrAV 2001, S. 441,442;

    Google Scholar 

  169. Lindberg DStR 2001, S. 2099,2101;

    Google Scholar 

  170. Myßen NWB Fach3, S. 11645,11665;

    Google Scholar 

  171. Vgl. ausführliche Darstellung unter C. I. 3. b. cc. 6.;

    Google Scholar 

  172. Lindberg DStR 2001, S. 2099,2101;

    Google Scholar 

  173. Risthaus DB 2001, S. 1269,1280;

    Google Scholar 

  174. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VI;

    Google Scholar 

  175. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VI;

    Google Scholar 

  176. Risthaus DB 2001, S. 1269,1281;

    Google Scholar 

  177. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,X;

    Google Scholar 

  178. Risthaus DB 2001, S. 1269,1281;

    Google Scholar 

  179. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,574; Harte „Rentenreform 2002“S. 52;

    Google Scholar 

  180. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VIII;

    Google Scholar 

  181. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,VIII;

    Google Scholar 

  182. Udsching in: Hauck/Noftz SGB IV Bd. I K § 4 Rn. 1/9;

    Google Scholar 

  183. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,544 Rn. 33;

    Google Scholar 

  184. Baumeister BetrAV 2003, S. 14,16 Fn. 11;

    Google Scholar 

  185. Lindberg DStR 2001, S. 2099,2103;

    Google Scholar 

  186. Myßen NWB Fach 3 S. 11645,11667;

    Google Scholar 

  187. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,552 Rn. 116;

    Google Scholar 

  188. VDR „Die „Riesterrente“— 100 Fragen & Antworten“Frage 85 S. 74; bestätigt auch durch BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,552 Rn. 114

    Google Scholar 

  189. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S.539.558 Rn. 203/204;

    Google Scholar 

  190. Lindberg DStR 2001, S. 2099,2099;

    Google Scholar 

  191. Höfer „Das neue Betriebsrentenrecht“Rn. 879;

    Google Scholar 

  192. Nach § 90a EStG kann der Anbieter für die Beitragsjahre 2002–2005 die Höhe der Zulagen selbst ermitteln und an die zentrale Stelle weiterleiten.

    Google Scholar 

  193. Höfer „Das neue Betriebsrentensystem“Rn. 879;

    Google Scholar 

  194. Risthaus DB 2001, S. 1269,1279;

    Google Scholar 

  195. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,X;

    Google Scholar 

  196. Gesetzentwurf der Fraktionen SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksachen 14/4595 vom 14.11.2000 Artikel 6 zu Nr. 4 (§ 10a) Abs. 6 S. 3/ S. 25;

    Google Scholar 

  197. Stellungnahme des Bundesrates Bundestags-Drucksache 14/5068 vom 12.01.2001 S. 9,9 II Nr. 5;

    Google Scholar 

  198. Kritisch zu der Zwischenschaltung der BfA Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,577, da nach deren Ansicht die technische Abwicklung auch zwischen Finanzämtern und Anbietern/Versorgungsträgern erfolgen könnte;

    Google Scholar 

  199. Ross DStR-aktuell Heft 24/2001, S. VI,X;

    Google Scholar 

  200. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,546 Rn. 61;

    Google Scholar 

  201. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – IV C 4 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,546 Rn. 61;

    Google Scholar 

  202. Tipke/Lang § 22 Rn. 74;

    Google Scholar 

  203. Vgl. ausführliche Darstellung unter C. I. 3. b. cc. (8.1.3.);

    Google Scholar 

  204. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,550 Rn. 96/97;

    Google Scholar 

  205. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,550 Rn. 98 mit weiteren Beispielen für Aufteilungsfälle;

    Google Scholar 

  206. Haufe „Rentenreform 2001/2002“S. 47;

    Google Scholar 

  207. BMF, Schreiben vom 05.08.2002 – S 2222 – 295/02 BetrAV 2002, S. 539,551 Rn. 112;

    Google Scholar 

  208. Buttler S. 174; Haufe aktuell „Rentenreform 2001/2002“S. 72;

    Google Scholar 

  209. Änderungsanträge zum Altersvermögensgesetz Ausschussdrucksache 14/1151 vom 12.01.2001 Begründung zu Art. 6 Nr. 7d (§ 52 Absatz 34b EStG) S. 20;

    Google Scholar 

  210. Drenseck in: Schmidt § 40b Rn. 8;

    Google Scholar 

  211. Ahrend/Förster/Rößler „Betriebliche Altersversorgung aus steuerrechtlicher Sicht“Rn. 67;

    Google Scholar 

  212. Drenseck in: Schmidt § 40b Rn.5; Ahrend/Heger DStR 1991, S. 1008; Blomeyer/Otto StR C Rn. 196;

    Google Scholar 

  213. Finanzminister NRW, Erlaß vom 12.01.2001 – S 2373 – 2 V B 3 BetrAV 2001 (Heft 2), S. 147; Schreiben des Bundesministerium für Finanzen auf Anfrage des GDV, Schreiben des BMF vom 24.01.2001 – IV C5 – S 2012 – 54/00 BetrAV 2001, S. 147;

    Google Scholar 

  214. BMF, Schreiben vom 03.05.2001 – IV C 5 – S 2373 – 20/01 DB 2001, S. 1064,1064;

    Google Scholar 

  215. Trzaskalik in: Kirchhof/Söhn Bd. XVI § 40b Rn. A 3;

    Google Scholar 

  216. Trzaskalik in: Kirchhof/Söhn Bd. XVI § 40b Rn. B 1;

    Google Scholar 

  217. BFH BStBl. II 1990, S. 344,344/345 (Beschluss vom 15.12.1989 – VI B 78/88); a.A. Trzaskalik in: Kirch-hotf Söhn Bd. 15 § 40b Rn. A 20;

    Google Scholar 

  218. Haller S. 15; Schmidt-Liebig/Bilsdorfer Teil 1. Antwort 8 S.3; Birk DStZ 1998, S. 74,75;

    Google Scholar 

  219. Jakob § 1 Rn. 1;

    Google Scholar 

  220. Söhn StuW 1986, S. 324,330; Das Gegenteil davon ist das Entgelt-/Äquivalenzprinzip: Steuern als Entgelt für eine erbrachte Leistung des Staates, insbesondere dem Schutz des Lebens oder des Vermögens des einzelnen; ausführliche Darstellung zu den Unterschieden zwischen dem Entgelt- und dem Leistungsfähigkeitsprinzip Kirchhof StuW 1985, S. 319,320; Birk „Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab der Steuernormen“S. 21f; Mitschke S. 19 ff; Haller S. 13 ff;

    Google Scholar 

  221. Söhn StuW 1986, S. 324,330;

    Google Scholar 

  222. Entwicklung des Leistungsfähigkeitsprinzips in Birk „Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab der Steuernormen“S. 6 ff/23 ff/46 ff; mit kritischer Betrachtung Leisner StuW 1983, S. 97,97 ff;

    Google Scholar 

  223. Tipke/Lang § 4 Rn. 13; Lang „Besteuerung des Konsums aus gesetzgebungspolitischer Sicht“in: Rose S. 291,310; Gröbl DRV- Schriften Bd.29 S. 85,97/98; Kruse „Lehrbuch des Steuerrechts“Bd. I. § 2 III. d. S. 50; Lang StuW 1974, S. 293,297;

    Google Scholar 

  224. Dies war hingegen in Art. 134 der Weimarer Reichsverfassung ausdrücklich geregelt;

    Google Scholar 

  225. Tipke/Lang § 4 Rn. 13; Kirchhof StuW 1985, S. 319,323; BVerfG BVerfGE 105, S. 73, (Urteil vom 06.03. 2002 – 2 Bvl 17/99)

    Google Scholar 

  226. Kirchhof StuW 1985, S. 319,324; Kruse „Lehrbuch des Steuerrechts“Bd. I § 2 III. d. S. 52; a.A. BVerfG BVerfGE 65, S. 325,347 (Beschluss vom 06.12.1983 – 2 BvR 1275/79); nach Tipke/Lang § 4 Rn. 85 darf auch bei indirekten Steuern der Leistungsfähigkeitsaspekt nicht außer Acht gelassen werden;

    Google Scholar 

  227. Biergans S. 11;

    Google Scholar 

  228. Gröbl DRV-Schriften Bd. 29 S. 85,98;

    Google Scholar 

  229. Tipke/Lang § 4 Rn. 92;

    Google Scholar 

  230. Tipke/Lang § 4 Rn. 97;

    Google Scholar 

  231. Söhn StuW 1986, S. 324,330;

    Google Scholar 

  232. Tipke/Lang § 4 Rn. 97; Gröbl DRV-Schriften Bd. 29 S. 85,94;

    Google Scholar 

  233. Beschlüsse zur Reform des Steuerrechts der Arbeitsgruppe für Steuerreform der Deutschen Steuerjuristischen Gesellschaft vom März 1996 DStR 1996, S. 203,205 befürwortet bei Alterseinkünften eine nachgelagerte Besteuerung; ebenso Schmeisser/Blömer DStR 1999, S. 1747,1747; Gröbl DRV-Schriften Bd. 29 S. 85,94;

    Google Scholar 

  234. Lang „Besteuerung des Konsums aus gesetzgebungspolitscher Sicht“in: Rose S. 291,315/316; Tipke/Lang § 4 Rn. 97;

    Google Scholar 

  235. Horlemann FR 1999, S. 20,20 nach dessen Ansicht spricht darüber hinaus auch ein internationaler Vergleich der Besteuerungssysteme für eine konsumorientierte nachgelagerten Besteuerung;

    Google Scholar 

  236. § 10a/Abschnitt XI EStG sieht durch die Zulage eine faktische Steuerrückerstattung vor, da sich die Zulage aus einer teilweisen Steuerrückzahlung und einer teilweisen Sozialleistung zusammensetzt, vgl hierzu auch C. I. 3. b. cc. (4.2.2.3);

    Google Scholar 

  237. Nach BVerfG BVerfGE 105, S. 73,135 (Urteil vom 06.03.2002 – 2 BvL 17/99) steht dem Gesetzgeber bei der Wahl des Besteuerungssystems ein weiter Ermessenspielraum zu;

    Google Scholar 

  238. Vgl. ausführliche Darstellung dieser Theorien bei Tipke/Lang § 9 Rn. 50 ff;

    Google Scholar 

  239. Wiegard ifo- Schnelldienst 21/2000 S. 8,9/10; so auch Richter DRV 1987 S. 662, 674 Rn.44, der dies als Übergang von der bisherigen Einkommen zu einer persönlichen Ausgabensteuer ansieht; Kraus-Junk/Müller DB 1999, S. 2282,2284 sehen in der nachgelagerten Besteuerung eine Reduzierung der Einkommensbesteuerung ohne die Einkommensteuer insgesamt abzuschaffen;

    Google Scholar 

  240. Jakob § 1 Rn. 2 (2. Auflage);

    Google Scholar 

  241. Lange StuW 1974, S. 297,298/299; Jakob § lRn. 8/9; Söhn StuW 1986, S. 324,324/325;

    Google Scholar 

  242. Tipke/Lang § 4 Rn. 113; Lang „Besteuerung des Konsums aus gesetzgebungspolitischer Sicht“in: Rose S. 291,312;

    Google Scholar 

  243. Lang StuW 1974, S. 293,298; Biergans S. 11 ff, er lehnt die Unterscheidung zwischen subjektiver und objektiver Leistungsfähigkeit als Leerformel ablehnt und geht nur von einer „einheitlichen“Leistungsfähigkeit aus (S. 13).

    Google Scholar 

  244. BFH BFHE 110, S. 119,122/123 (Urteil vom 06.07.1973 – VI R 253/69);

    Google Scholar 

  245. Deutscher Juristentag 1988 in München Sitzungsbericht N S. 214/215; dem folgend das Bundesverfassungsgericht BVerfG BVerfGE 82, S. 198,204 ff;

    Google Scholar 

  246. Vgl. ausführliche Darstellung dazu, dass das BVerfG das subjektive Nettoprinzip nicht nur dem Grunde, sondern auch der Höhe nach konkretisiert hat, bei Arndt/Schumacher AöR Bd. 118, S. 513,532–535;

    Google Scholar 

  247. Kirchhof StuW 1985, S. 319,328; Gröbl DRV-Schriften Bd. 29 S. 85,99;

    Google Scholar 

  248. Heinicke in: Schmidt EStG § 10 Rn. 1;

    Google Scholar 

  249. Peffekoven ifo- Schnelldienst 21/2000 S. 3,5; Kroker/Fuest ifo- Schnelldienst 21/2000 S. 6,8;

    Google Scholar 

  250. Söhn StuW 1986, S. 324,325; Lang StuW 1974, S. 293,298;

    Google Scholar 

  251. Gröpl DRV-Schriften Bd. 29 S. 85,100; a.A. Birk BB 2002, S. 229,232;

    Google Scholar 

  252. Söhn StuW 1986, S. 324,325/333;

    Google Scholar 

  253. Vgl. ausführliche Darstellung hierzu unter C. I. 4. c;

    Google Scholar 

  254. Bericht des Ausschusses für Arbeit und Sozialordnung (vom 25.01.2001) Bundestags- Drucksache 14/5150, S.42;

    Google Scholar 

  255. Vgl auch C. I. 3. b. cc. (4.2.3.3);

    Google Scholar 

  256. Dem Gesetzgeber kommt eine Einschätzungsprärogative hinsichtlich der Beträge zu, die zum Ausgleich der „Versorgungslücken“erforderlich sind; Degenhart Rn. 328/390 zum Umfang der Gestaltungsmacht des Gesetzgebers; Katzenstein DIA Anlage 3 S. 1 sieht die Freibeträge als heute schon zu gering an und verweist hierbei auf die internationalen Vergleichszahlen;

    Google Scholar 

  257. Söhn in: Kirchhof Söhn Bd. DC § 10 Rn. D 5/6;

    Google Scholar 

  258. Söhn StuW 1986, S. 324,331; sah dies nach dem „einseitigen Korrespondenzprinzip” als erforderlich an, da die Besteuerung der Beiträge entscheidend für die Besteuerung der Leistungen ist (ob Ertragsanteilsbesteuerung oder volle Besteuerung). a.A. Birk DStZ 1998, S. 74,76 plädierte für eine Steuerfreiheit der Rentenleistungen, da auch die Anwartschaft dem Eigentumsschutz des Art. 14 GG unterfällt;

    Google Scholar 

  259. Vgl. ausführliche Darstellung dazu unter C. I. 3. b. cc.;

    Google Scholar 

  260. Änderungsanträge der Fraktionen der SPD und Bündnis 90/DIE GRÜNEN Ausschussdrucksache 14/1151 vom 12.01.2001 Begründung zu Artikel 6 Nr. lb Buchstabe b (§ 3 Nr. 63) S. 11;

    Google Scholar 

  261. BVerfG BVerfGE 68, S.287,301 (Beschluss vom 15.10.1985 – 2 BvL 4/ 83); BVerfG BVerfGE 82, S. 60,86 (Beschluss vom 29.05.1990 – 1 BvL 20,26, 184,4/86);

    Google Scholar 

  262. Haller S. 15; Schmidt-Liebig/Bilsdorfer Teil 1. Antwort 8 S. 3; Birk DStZ 1998 S. 74,75;

    Google Scholar 

  263. Vgl. Fn. 305;

    Google Scholar 

  264. Birk in: Hübschmann/Hepp/Spitaler § 4 Rn. 504;

    Google Scholar 

  265. Bericht des Ausschusses für Arbeit und Sozialordnung (vom 25.01.2001) Bundestags-Drucksache 14/5150, S. 45;

    Google Scholar 

  266. Birk BetrAV 2001, S. 757, 761 = BB 2002, S. 229,234;

    Google Scholar 

  267. BVerfG BVerfGE 84, S. 239,269 (Urteil vom 27.06.1991 – 2 BvR 1493/89);

    Google Scholar 

  268. BVerfG BVerfGE 65, S. 325,354 (Beschluss vom 06.12.1983 – 2 BvR 1275/79);

    Google Scholar 

  269. Birk BetrAV 2001, S. 757,761= BB 2002, S. 229,234;

    Google Scholar 

  270. Gesetzentwurf der Fraktionen der SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 15/4595 vom 14.11.2000 Artikel 6 Nr. 4 (§ 10a) Absatz. 1 EStG S. 22;

    Google Scholar 

  271. Änderungsanträge der Fraktionen der SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Ausschussdrucksache 14/1151 vom 12.01.2001 Begründung zu Artikel 6 Nr. 1 b (§ 3 Nr. 63) S. 11;

    Google Scholar 

  272. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,576;

    Google Scholar 

  273. Änderungsanträge der Fraktionen der SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Ausschussdrucksache 15/1151 vom 12.01.2001 Begründung zu Artikel 6 Nr. 4 (§ 10a) Absatz 1 S. 16;

    Google Scholar 

  274. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 17,22;

    Google Scholar 

  275. Die Rürup- Kommission spricht sich in ihrem Positionspapier vom 17.09.2002 ebenfalls für eine Dynamisie-rung des förderfähigen Höchstbetrages aus;

    Google Scholar 

  276. BVerfG BVerfGE 105, S. 73,75 (Urteil vom 06.06.2002 – 2 BvL 17/99);

    Google Scholar 

  277. BVerfG BVerfGE 54, S. 11,24 ff (Beschluss vom 26.03.1980 – 1 BvR 121,122/76); BVerfG BVerfG E 86, S. 369,370 ff (Beschluss vom 24.06.1992 – 1 BvR 459,467/87);

    Google Scholar 

  278. BVerfG BVerfGE 105, S. 73,131 (Urteil vom 06.06.2002 – 2 BvL 17/99);

    Google Scholar 

  279. BVerfG BVerfGE 105 S. 73, 131 (Urteil vom 06.06.2002 – 2 BvL 17/99);

    Google Scholar 

  280. Vgl. zur Einbeziehung der Direktversicherung in dieses Konzept C. I. 4. c;

    Google Scholar 

  281. Brügelmann/Fuest „Besteuerung der Altersvorsorge und Alterseinkünfte” S. 54 sind der Auffassung, dass sich die Reform nicht nur auf die gesetzliche Renten beschränken, sondern auch auf alle Formen der Kapitalbildung erstrecken sollte;

    Google Scholar 

  282. Birk/Wernsmann DB 1999, S. 166,169;

    Google Scholar 

  283. Söhn StuW 1986, S. 324,325; Welter StuW 1980, S. 332,341; Gröpl DRV- Schriften Bd.29 S.85,98ff; Birk DRV 1986, S. 129,138/139 ist der Ansicht, dass die Beiträge zur gesetzlichen Krankenkasse als Zwangsbeiträge gar keine effektive Leistungsfähigkeit darstellen; Birk/Wemsmann DB 1999, S. 166,169;

    Google Scholar 

  284. Söhn in: Kirchhof Söhn Bd. VIII § 10 Rn. A 25;

    Google Scholar 

  285. Seer StuW 1996, S. 323,335;

    Google Scholar 

  286. Brügelmann/Fuest „Besteuerung der Altersvorsorge und Alterseinkünfte“S. 54/55, ohne aber eine konkrete Lösung vorzuschlagen;

    Google Scholar 

  287. Weitergehende Vorschläge macht Fischer NWB Fach 3 S. 11985,11994/11995 der eine neue Gesamtkonzeption der Besteuerung der Altersversorgung für notwendig hält und den Fortbestand der „Riester-Rente“als fraglich ansieht;

    Google Scholar 

  288. BMF, Schreiben vom 25.07.2002 – IV A 6 – S. 2176 – 28/02;

    Google Scholar 

  289. Hinsichtlich der Berechnung der Pensionsrückstellungen für Hinterbliebenenversorgungen von Lebensgefährtinnen und Lebensgefährten vgl. BMF, Schreiben vom 25.07.2002 – IV A 6 – S 2176 28/02;

    Google Scholar 

  290. Höfer „Das neue Betriebsrentenrecht” Rn. 648;

    Google Scholar 

  291. Gesetzentwurf der Fraktionen SPD und BÜNDNIS 90/DIE GRÜNEN Bundestags-Drucksache 14/4595 vom 14.11.2000 Begründung zu Artikel 6 Nr. 3 (§ 6a) S. 61;

    Google Scholar 

  292. BMF-Schreiben vom 18.09.2001 – IV A 6 – S 2176 – 46/01; so auch Grabner BetrAV 2003, S. 17,20;

    Google Scholar 

  293. BGBl. 12001, S. 3794;

    Google Scholar 

  294. Höfer „Das neue Betriebsrentenrecht“Rn. 652;

    Google Scholar 

  295. BFH DB 1999, S. 1783,1783/1784 (Urteil vom 24.03.2999 – I R 20/98);

    Google Scholar 

  296. Seeger in: Schmidt EStG § 4c Rn. 5 hinsichtlich des Betriebsausgabenabzuges der Zuwendungen an die Pensionskasse,: dies gilt aber gleichermaßen für den Betriebsausgabenabzug der Zuwendungen an den Pensionsfonds;

    Google Scholar 

  297. BMF, Schreiben vom 25.07.2002 – IV A 6 – S. 2176 – 28/02;

    Google Scholar 

  298. Vgl. zur Mitgliedschaft des Trägerunternehmens im Pensionsfondsverein G. IL 1. e.;

    Google Scholar 

  299. Schink BetrAV 2001, S. 718,719; Kirchhof „EStG-KompaktKommentar“§ 4e Rn. 15;

    Google Scholar 

  300. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 26/27; vgl. ausführliche Darstellung zu der Beitragsberechnung unter G. III.;

    Google Scholar 

  301. Kirchhof „EStG-KompaktKommentar“§ 4e Rn. 16;

    Google Scholar 

  302. Vgl. auch die Darstellung unter G. VI. 1. d.;

    Google Scholar 

  303. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 35; Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“Bd. II 5. Teil Rn. 91; Gösch in: Kirchhof7Söhn Bd. V § 4c Rn. B 83 (Fehlbetrag); Andresen/Förster/ Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“Bd. I Teil 5B Rn. 856;

    Google Scholar 

  304. Grabner/Bode/Stein BetrAV 2001, S. 600,601;

    Google Scholar 

  305. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 39/40;

    Google Scholar 

  306. GDV „Der Pensionsfonds als fünfter Durchführungsweg in der betrieblichen Altersversorgung“S. 9;

    Google Scholar 

  307. Andresen BetrAV 2001, S. 444,446;

    Google Scholar 

  308. Förster BetrAV 2001, S. 441,443; Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 52; Sasdrich BetrAV 2002, S. 219,221;

    Google Scholar 

  309. Förster BetrAV 2001, S. 441.443;

    Google Scholar 

  310. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 52;

    Google Scholar 

  311. Höfer „Das neue Betriebsrentenrecht” Rn. 417;

    Google Scholar 

  312. Förster/Rühmann/Recktenwald BB 2001, S. 1406,1410 = BetrAV 2001, S. 593,598;

    Google Scholar 

  313. Förster BetrAV 2001, S. 441,444;

    Google Scholar 

  314. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 53;

    Google Scholar 

  315. Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“Bd. I Teil 5B Rn. 268; Ahrend/Förster/Rößler „Betriebliche Altersversorgung aus steuerlicher Sicht“Rn. 40; Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung“Bd. II 3. Teil Rn. 72;

    Google Scholar 

  316. Höfer „Das neue Betriebsrentenrecht“Rn. 417;

    Google Scholar 

  317. Förster in: Blümich Bd. I § 4e Rn. 55;

    Google Scholar 

  318. So zumindest GDV „Der Pensionsfonds als fünfter Durchführungsweg in der betrieblichen Altersversorgung“S.32;

    Google Scholar 

  319. Vgl. ausführliche Darstellung zur Lückenfeststellung und Lückenfüllung Larenz/Canaris „Methodenlehre der Rechtswissenschaft“S. 289 f;

    Google Scholar 

  320. Bork § 3 Rn. 145;

    Google Scholar 

  321. Bork § 3 Rn. 144;

    Google Scholar 

  322. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I § 5 Rn. 1;

    Google Scholar 

  323. Bork § 3 Rn. 144;

    Google Scholar 

  324. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I § 5 Rn. 33;

    Google Scholar 

  325. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I § 5 Rn. 33;

    Google Scholar 

  326. GDV „Der Pensionsfonds als fünfter Durchführungsweg der betrieblichen Altersversorgung“S. 32;

    Google Scholar 

  327. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I § 5 Rn. 71;

    Google Scholar 

  328. GDV „Der Pensionsfonds als fünfter Durchführungsweg der betrieblichen Altersversorgung“S. 32;

    Google Scholar 

  329. Streck § 5 Anm. 38;

    Google Scholar 

  330. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I § 7 Rn. 5;

    Google Scholar 

  331. Tipke/Lang § 11 Rn. 35;

    Google Scholar 

  332. Andresen/Förster/Rößler/Rühmann „Arbeitsrecht der betrieblichen Altersversorgung“Bd. I Teil 5B Rn. 922; Buttler S. 170; Förster BetrAV 2001, S. 441,443/444;

    Google Scholar 

  333. Tipke/Lang § 11 Rn. 2; Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I Vor § 1 Rn. 59 – 62; Kießling/Pelikan/Jäger Teil 8 S. 476 – 750 mit Beispielen;

    Google Scholar 

  334. Tipke/Lang § 11 Rn. 3 kurz zur Grundstruktur dieses Verfahrens; Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I Vor § 1 Rn. 75;

    Google Scholar 

  335. Eisgruber DStR 2000 S. 1493,1494;

    Google Scholar 

  336. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I Vor § 1 Rn. 59;

    Google Scholar 

  337. Eversberg in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt Ordner V § 23 Rn. 2; Tipke/Lang § 11 Rn. 2;

    Google Scholar 

  338. Ahrend/Förster/Rößler „Steuerrecht der betrieblichen Altersversorgung” Bd. II 3. Teil Rn. 316/Bd. II 5. Teil Rn. 118;

    Google Scholar 

  339. zu den einzelnen Änderungen des Anrechnungsverfahrens in den Jahren 1977 – 2000 Eversberg in: Doetsch/ Eversberg/Jost/Witt Ordner IV § 23 Rn. 1–7;

    Google Scholar 

  340. BGBl. I 1999, S. 402,484;

    Google Scholar 

  341. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I Vor § 1 Rn. 75;

    Google Scholar 

  342. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I Vor § 1 Rn. 76; Eisgruber DStR 2000, S. 1493,1494; Winkler DStZ aktuell DStZ 2000, S. 73,73/74;

    Google Scholar 

  343. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. I § 8b Rn. 3;

    Google Scholar 

  344. GDV „Der Pensionsfonds als fünfter Durchführungsweg in der betrieblichen Altersversorgung“S. 33;

    Google Scholar 

  345. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II § 21 Rn. 1/2; Groß in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt Ordner V Vor §§ 20–21a Rn. 1;

    Google Scholar 

  346. Groß in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt Ordner V Vor §§ 20–21a Rn. 1; Wrede in: Steuerreform 1999/2000/2001 § 21a Rn.4;

    Google Scholar 

  347. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II § 21 Rn. 2;

    Google Scholar 

  348. Kießling/Pelikan/Jäger Teil 3.15.2 S. 302/303; Streck § 21 Anm. 3; Groß in: Dötsch/Eversberg/Jost/ Witt Ordner V § 21 Rn. 6/7; Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II § 21 Rn. 5;

    Google Scholar 

  349. Groß in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt Ordner V § 21 Rn. 2; Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II § 21 Rn. 7;

    Google Scholar 

  350. BFH BStBl II 1999, S. 739, Leitsatz 1 (Urteil vom 09. Juni 1999 – I R 17/97);

    Google Scholar 

  351. Frotscher in: Frotseher/Maas KStG Bd. II § 21 Rn. 7, 7a; Groß in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt Ordner V § 21 Rn. 7b; Streck §21 Anm. 3;

    Google Scholar 

  352. BFH BStBl. 1999 II, S. 739,740 (Urteil vom 09. 06.1999 – I R 17/97);

    Google Scholar 

  353. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II § 21 Rn. 26;

    Google Scholar 

  354. Groß in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt Ordner V KStG Vor § 21–21a Rn. 37/38; Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II §21 Rn. 18;

    Google Scholar 

  355. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II § 21 Rn. 26;

    Google Scholar 

  356. Groß in: Dötsch/Eversberg/Jost/Witt Ordner V § 21 Rn. 14;

    Google Scholar 

  357. BStBl. 1978 I, S. 160 – 164 (vom 07.03.1978 AZ. IV B 7 – S 2775 – 10/78);

    Google Scholar 

  358. BGBl. I 1994, S. 3378,3383;

    Google Scholar 

  359. Vgl. ausführliche Darstellung dazu bei Wrede in: Steuerreform 1999/2000/2001 § 21 KStG Rn. 2;

    Google Scholar 

  360. Frotscher in: Frotscher/Maas KStG Bd. II § 21a Rn. 1;

    Google Scholar 

  361. BGBl. I 1996, S. 670 f;

    Google Scholar 

  362. Änderungsanträge zum AVmG Ausschussdrucksache 14/1151 vom 12.01.2001 Begründung der Änderung

    Google Scholar 

  363. der Art. 13c Nr. 1–4 (§§ 20–21a KStG) S. 51;

    Google Scholar 

  364. Günoff in: Glanegger/Günoff GewStG § 3 Rn. 124; Lenski/Steinberg/ Sarrazin/Stäuber § 3 Rn. 45c;

    Google Scholar 

  365. Vgl. hierzu auch die Ausführungen zur analogen Anwendung des § 5 Abs. 1 Nr. 3 KStG auf den Pensionsfonds unter C. III. 1. a. bb.;

    Google Scholar 

  366. Güroff in: Glanegger/Güroff GewStG § 6 Rn. 2;

    Google Scholar 

  367. Lenski/Steinberg/Sarrazin/Stäuber § 8 Rn. 10/29;

    Google Scholar 

  368. GDV „Der Pensionsfonds als fünfter Durchführungsweg in der betrieblichen Altersversorgung” S. 35;

    Google Scholar 

  369. Pasch/Höreth/Renn DStZ 2001, S. 573,579; Höfer BetrAV 2001, S. 314,316 bezweifelt, dass ab 2003 aufgrund des großen Verwaltungsaufwandes die Förderung richtig gehandhabt werden kann;

    Google Scholar 

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  1. Felix Welker
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Welker, F. (2005). Steuerrecht. In: Das Altersvermögensgesetz und seine Konsequenzen für die betriebliche Altersversorgung. Deutscher Universitätsverlag. https://doi.org/10.1007/978-3-322-81941-3_4

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